Уголовная ответственность бухгалтера: составы преступлений и применяемые меры

Несет ли бухгалтер уголовную ответственность

Практически в каждой организации есть специалист, занимающий должность бухгалтера. Люди данной профессии ведут все экономические дела фирмы, составляют различные отчетности и контактируют с налоговой.

Обычно бухгалтерской деятельностью занимается не один человек, а целое подразделение. Руководит же этим подразделением главный бухгалтер. Зачастую данная профессия связана с большими рисками и налагает на человека большую ответственность. В данной статье мы подробно разберем, какую ответственность несет главный бухгалтер.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 () 450-39-61
8 () 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Ответственность бухгалтерского работника

Прямой обязанностью любого бухгалтера является ведение финансовых дел организации. Компания вправе нанять несколько человек, которые будут заниматься подобной деятельностью, и назначить одного из них на должность главного бухгалтера, который будет руководить данным отделом фирмы.

Если в компании работает только один человек данной профессии, то он автоматически становится главным бухгалтером и несет полную ответственность за все, что связано с деньгами и имуществом организации.

С недавнего времени в компетенцию данного лица входит ведение бухгалтерского учета и контроль над финансовой отчетностью. Помимо прочего, по требованию налоговых органов главный бухгалтер обязан представлять данные документы организациям надзора.

Главный бухгалтер определяет и назначает работникам заработную плату, распоряжается о выдаче премиальных средств, контролирует процесс распределения материалов производства и имущества компании, решает вопросы, касающиеся финансового сотрудничества с другими компаниями и так далее.

Такое большое количество обязанностей неизбежно налагает на человека огромную ответственность.

Так как бухгалтер нанимается на работу по трудовому договору, в случае невыполнения его условий, он может нести дисциплинарную ответственность. Она может быть применена к нему со стороны руководителя организации и выражаться в назначении замечания, выговора, понижении в должности, а иногда даже в увольнении.

Также, перед работодателем главный бухгалтер несет материальную ответственность, которая может наступить в случае, если деятельность данного лица принесла финансовый ущерб компании.

Провинившийся бухгалтер будет обязан оплатить убытки из собственного кармана и наверняка останется без премии.

Однако, в отношении бухгалтерского работника, в частности, главного, применяются и более серьезные меры ответственности. Например, за административные правонарушения ему может быть назначен штраф на сумму до двадцати тысяч рублей.

Несет ли бухгалтер уголовную ответственность? На этот вопрос также можно ответить утвердительно. Это связано с тем, что главный бухгалтер считается должностным лицом, а значит, к нему могут быть применены некоторые меры уголовного характера.

В частности, такое наказание регулируют статьи 199 и 199.1 уголовного кодекса, действие которых распространяется на деятельность, входящую в компетенцию главного работника бухгалтерии.

Уголовные преступления бухгалтеров

Рассмотрим более подробно содержание вышеупомянутых статей, по которым главный бухгалтер привлекается к наказанию.

Статья 199 назначает уголовное наказание за неуплату организацией налоговых взносов государству. Так, лицо, ответственное за ведение налоговой отчетности, может быть привлечено к ответственности в случаях:

1. Если им не была предоставлена налоговая декларация или иные документы соответствующего характера.
2. Если в этих документах была сообщена ложная информация о финансовом состоянии организации. Законом допускается искажение данных не более чем на десять процентов от реальных цифр.

Информация, которая намеренно искажается или не указывается в налоговой отчетности, обычно касается:

• сведений об организации, которая облагается налогом;
• суммы расходов компании и периода производства;
• сокрытия доходных источников организации;
• занижения суммы доходов с целью начисления меньшего налога;
• прочей информации, которая может сказаться на достоверности сведений о налоговом состоянии компании.

Таким образом, преступление может быть совершено в результате действия (целенаправленная подмена информации) или бездействия (не предоставление документации).

Согласно закону, деяние должно быть совершено в крупной или особо крупной форме.

Крупным определяется размер, когда сумма неуплаченных налогов, которые не поступали государству на протяжении трехгодичного срока, составляет более 5 миллионов рублей в ситуации, когда количество неуплаченных денег превышает 25 процентов от всего размера средств, которые должна заплатить организация.

Ответственность также наступит, если неуплаченные налоговые взносы превышают сумму в пятнадцать миллионов.

Особо же крупный размер определяется законодательством как налоговая задолженность на сумму более 15 миллионов, когда данные средства составляют более пятидесяти процентов от налоговой суммы, подлежащей уплате. Либо же долг должен превышать 45 миллионов рублей.

За неуплату в особо крупном размере или совершенную в сговоре с другими лицами, статья подразумевает более суровое наказание.

Кроме того, к наказанию бухгалтер может быть привлечен за недобросовестное исполнение обязанностей налогового контрагента. Наказание за такое деяние предусматривает статья 199.1 настоящего кодекса.

В документе сказано, что лицо может быть привлечено к уголовной ответственности, в случае если оно стало участником действий по присвоению фирмой или отдельным человеком средств данной компании, подлежащих передаче государству в качестве налогов.

По сути, ответственность по этим двум статьям может понести любое лицо, на которое были возложены обязанности по ведению налоговой отчетности: директор, управляющий компании, главбух или другое лицо, имеющее подобные полномочия.

Меры ответственности

Согласно уголовному кодексу, главный бухгалтер, который не предоставил налоговой финансовые документы организации или подделал информацию в них, получит наказание в виде:

1. Штрафа – от 100 до 300 тысяч рублей либо в виде зарплаты виновного за период от 1 до двух лет.
2. Принудительных работ с запретом заниматься профессиональной деятельностью данного характера на срок до 3 лет.
3. Арест до полугода.
4. Лишение свободы – до 2-х лет с изъятием права занимать конкретные должности до трех лет.

Если неуплата налогов производилась в особо крупном размере или в противоправном деянии участвовало несколько лиц по предварительной договоренности, то наказание увеличивается до:

1. Штрафа на сумму от 200 до 500 тысяч рублей.
2. Принудительных работ сроком до 5 лет.
3. Сроком лишения свободы до шести лет с запретом исполнять должностные обязанности бухгалтера.

В случае совершения преступления по неисполнению функций налогового контрагента, главный бухгалтер получит такое же наказание, как в вышеупомянутой статье.

Как уже было сказано, для привлечения человека к ответственности по данным статьям, необходимо, чтобы преступление было совершено в крупном или особо крупном размере. Также необходимо доказать умысел лица в осуществлении нарушений, что бывает довольно сложно.

Ведь финансовая работа связана с огромным количеством больших чисел, в которых очень просто допустить ошибку по чистой случайности.

Как происходит привлечение к ответственности

Привлечение бухгалтерского работника к уголовной ответственности не отличается каким-либо особым порядком и представляет собой вполне стандартную процедуру действий:

• выявляется факт преступления;
• подготавливается база доказательств;
• налоговыми или правоохранительными органами подается заявление в суд;
• заявление проходит рассмотрение;
• в случае если состав преступления подтверждается, главный бухгалтер привлекается к ответственности.

Внимание! Стоит заметить, что раньше дела по уклонению от налогов могли возбуждаться только по инициативе органов налогового надзора, однако с недавнего времени такие полномочия получила и полиция.

На сегодняшний день любой полицейский может подать заявление о начале уголовного разбирательства в отношении главного бухгалтера какой-либо фирмы в случае наличия соответствующих подозрений.

Неотвратимость наказания и сроки давности

Даже если в работе главы бухгалтерского отдела обнаружилось наличие противоправных деяний, существуют некоторые нюансы, которые могут отметить наложение ответственности.

Так, в примечаниях к закону прописывается, что если лицо совершило данное нарушение в первый раз, а компания возместила государству все расходы, понесенные им в результате неуплаты данной организацией налогов, то ответственный бухгалтер не получит уголовное наказание и не будет привлечен к взысканиям.

Однако существует и обратная сторона медали.

Например, главбух, который уже сложил свои полномочия, все равно будет привлечен к ответственности, если будут обнаружены нарушения, совершенные компанией во время его работы.

Единственное, на что остается надеяться провинившемуся работнику, это истечение сроков давности по преступлению, которые составляют:

• два года за небольшие нарушения;
• шесть лет на правонарушения средней тяжести;
• десять лет за тяжкие преступления;
• пятнадцать – за нарушения особой тяжести.

Так, бухгалтер не может быть ответственен за неуплату фирмой налогов, если с момента совершения противозаконных деяний прошло более шести лет. Однако когда преступление совершается при участии начальника организации или прочих лиц, то срок давности увеличивается до десяти лет.

Заключение

В заключение хочется еще раз сказать, что вступая в должность главного бухгалтера, человек принимает на себя огромную ответственность, поэтому скрупулезное исполнение своих обязанностей является его первостепенной задачей. Зачастую именно тяжкое бремя ответственности объясняет весьма высокую заработную плату, которую получает человек на этой должности.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

+7 () 450-39-61
8 () 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Уголовная ответственность бухгалтера: ужесточение контроля и практика

В процессе осуществления хозяйственной деятельности руководство компании может принимать опасные решения и осуществлять операции с риском получить негативные налоговые и иные последствия. Причем отвечать за такие действия придется в том числе и главному бухгалтеру. На примерах сложившейся судебной практики рассмотрим: как и за какие преступления бухгалтер несет уголовную ответственность.

Виды ответственности

За халатное отношение к работе, нарушения финансовой и трудовой дисциплины, иные проступки, к работнику сферы учета могут быть применены меры дисциплинарной ответственности, такие как замечание, выговор и прочее (ст. 192 ТК РФ).

Однако для бухгалтера существуют и более серьезные виды ответственности:

• материальная;
• административная;
• уголовная (по страховым взносам — с 2017 года);
• субсидиарная (по банкротству — с 2017 года).

Непрерывные изменения законодательства последних лет привели к существенному расширению и ужесточению административной и уголовной ответственности. Чтобы помочь бухгалтеру разобраться в сложившейся ситуации необходимо более подробного рассмотреть действующие «правила игры».

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Ужесточение контроля со стороны государства

Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.

Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).

Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.

Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) – в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.

Имущественные преступления

Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.

В п. 8. ст. 7. федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен защитный механизм, позволяющий бухгалтеру отразить (не отражать) незаконную, по его мнению, операцию на основании письменного распоряжения руководителя, который в этом случае должен единолично нести всю ответственность.

Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.

Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.

Пример № 1:
В качестве примера можно рассмотреть незавершенное уголовное дело бухгалтера ООО из Казани по обвинению в ч. 3. ст. 160. УК РФ (растрата) и ч. 4. ст. 159. УК РФ (мошенничество) в отношении имущества ООО на сумму почти 1,9 млн. рублей.
Подсудимая вину не признала, убеждая суд в том, что документы, печати и подписи не подделывала, средства компании не похищала. По словам ее адвоката, экспертизой было доказано — в договорах компании своей рукой обвиняемая написала лишь слова «генеральный директор», но подпись за него она не ставила. Кроме того, уставом ООО ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.
Проанализировав материалы дела, 31.10.2017 Вахитовский районный суд Казани установил: доводы обвинения строятся на предположениях, бесспорных доказательств вины не представлено. И вынес оправдательный приговор. Тем не менее, 22.12.2017 коллегия судей Верховного суда Республики Татарстан отменила оправдательный приговор и постановила рассмотреть дело заново.

Конечно же, не все работники учета являются «белыми и пушистыми», есть и настоящие преступники.

Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.

Налоговые преступления

К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.

Пример № 3:
В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС. В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб., что повлекло его неуплату в бюджет.
Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.
Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).

Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.

Пример № 4:
В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.
Приговором Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО осуждена по ч. 1. ст. 199.1. УК РФ (неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере).

Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.

Пример № 5:
При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб., перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.
Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч. подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.
Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).

Как не стать соучастником преступления

Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.

Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.

Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.

Уголовная ответственность бухгалтера

Возможная уголовная ответственность бухгалтера – это одна из наиболее неприятных составляющих в работе данного специалиста. Как показывает практика, основная доля уголовных наказаний выносится за нарушение правил начисления и уплаты налогов. Нередко случается, что даже следование нормативным актам ФНС и Минфина РФ не может отменить уголовную ответственность, потому что их положения могут изменяться или по-разному трактоваться. Рассмотрим наиболее критичные зоны риска для бухгалтера, которые не имеют однозначной трактовки и могут стать основанием для привлечения к уголовной ответственности лиц, занимающихся бухгалтерским учетом.

Основания для наказания

Основная статья, по которой бухгалтеры привлекаются к уголовной ответственности, – это ст. 199 УК РФ. Она непосредственно связана с исполнением норм налогового законодательства и предусматривает ответственность должностных лиц за уклонение субъектов хозяйствования и организаций от уплаты сборов и налогов. В соответствии с ней, под уклонением подразумевается непредставление документов по уплате налогов, а также включение в них заведомо ложных сведений.

Уголовная ответственность бухгалтера по этой статье наступает, если деяние совершено в крупном размере. Под таким признается величина сборов и налогов свыше 5 млн рублей (за 3 финансовых года подряд), с учетом, что сумма неуплаты составляет свыше 25% размера налогов, подлежащих уплате. Также уголовная ответственность предусматривается, если сумма неуплаченных налогов свыше 15 млн рублей.

Таким образом, вопрос об уголовном наказании бухгалтерского работника может возникнуть тогда, когда спорно неуплаченные налоги и сборы будут превышать вышеуказанные суммы.

По какой отчетности предусмотрена уголовная ответственность

Как показывает статистика, наиболее распространенной причиной привлечения к уголовной ответственности является указание в налоговых бумагах заведомо ложных сведений. К таким сведениям, например, могут быть отнесены:

• Информация об объекте налогообложения (например, дробление бизнеса).
• Недостоверные сведения о периоде производства и величине расходов.
• Искажение или сокрытие сведений о доходах из определенных источников.
• Преднамеренное уменьшение величины дохода.
• Любые другие сведения, непосредственно или косвенно влияющие на достоверность информации о начисленных и уплаченных налогах.

Под уклонением, за которое можно привлечь бухгалтера к уголовной ответственности, понимается и его бездействие. Оно может проявиться в умышленном непредставлении налоговых деклараций и других важных бумаг. К такой документации относятся разного рода справки, отчеты, журналы и книги учета, выписки из них, ведомости, расчеты, документация, относящаяся к предоставляемым льготам по налогообложению, и прочее.

Данный перечень документов предусмотрен постановлением Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006. Важнейшим юридическим признаком уголовного преступления является умысел. В том случае, когда он отсутствует, уголовная ответственность бухгалтера не наступает.

Кому грозит наказание

К ответственности в соответствии с уголовным законодательством могут привлекаться главные бухгалтеры или бухгалтеры, в должностных обязанностях которых предусмотрено визирование своей подписью документации для представления в налоговые органы. Кроме того, такая ответственность предусмотрена и для тех сотрудников, которые оказывают услуги по бухучету организациям и предприятиям на основании договора (аутсорсинг).

К числу участников налоговых преступлений могут быть отнесены также те должностные лица, которые занимались оформлением первичных документов (ст. 33 УК РФ).

Уголовные наказания

Несет ли бухгалтер уголовную ответственность и какое наказание к нему можно применить, определяет только суд. Ст. 199 УК РФ рассматривает следующие меры ответственности, которые зависят от тяжести преступления:

• Штрафы: в размере зарплаты; в размере дохода, полученного работником бухгалтерии из иных источников за период от 1 до 2 лет; в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб.
• Арест до 6 месяцев.
• Принудительные работы до 2 лет.
• Лишение свободы до 6 лет.

Применение конкретного вида наказания зависит от ряда квалифицирующих признаков того или иного преступления.

С 2011 до 2015 года уголовные дела в отношении бухгалтерских работников возбуждались исключительно по материалам проверки организации налоговым органом. Это было предусмотрено в целях снижения необоснованного давления на бизнес. Однако с октября 2014 года работники следственных органов вновь получили полномочия самостоятельно возбуждать уголовные дела, связанные с нарушениями налогового законодательства.

Таким образом, на данный момент основанием для возбуждения дела может являться обычный рапорт полицейского, составленный по информации любого лица о подозрениях в налоговых преступлениях в отношении той или иной организации.

Сроки давности

Уголовная ответственность бухгалтера наступает даже тогда, когда налоговики уже не имеют права на взыскание налога. Это обстоятельство обусловлено тем, что инспекторы могут провести проверку за период не более 3 лет. А ст. 78 УК РФ предусматривает, что уголовное дело может быть возбуждено:

• Через 2 года – для незначительных по тяжести преступлений.
• Через 6 лет – для средних по тяжести преступлений.
• Через 10 лет – для тяжких преступлений.

Таким образом, во втором и третьем случаях период привлечения к уголовной ответственности бухгалтерских работников существенно больше периода правомочных налоговых поверок.

Следует также учитывать, что вынесение обвинительного приговора бухгалтерскому работнику не отменяет взыскания сумм задолженностей по налогам и сборам. Они могут погашаться как за счет организации, так и за счет лица, который привлечен к уголовной ответственности. В настоящее время количество таких дел, в которых речь идет о двойной ответственности, постоянно возрастает.

Ответственность главного бухгалтера в 2019-2022 году

Во многих крупных компаниях есть главный бухгалтер. Промахи этого работника приводят к большим убыткам. Главбух следит за состоянием бухучета и за сдачей финансовой отчетности в ИФНС России.

Ниже подробно рассмотрены права, обязанности и виды ответственности главных бухгалтеров.

Права и обязанности

Основные права и обязанности главбуха подробно прописаны в следующих нормативных актах:

• ФЗ № 402 «О бухучете» от 06.12.2011;
• Постановление Правительства РФ № 787 от 31.10.2002;
• Постановление Минтруда РФ № 37 от 21.08.1998.

Согласно крайнему постановлению, главбух выполняет следующие обязанности по своей должностной инструкции:

• организует ведение бухучета у ИП;
• выстраивает общую схему финансовой деятельности предприятия и ведения бухучета;
• разрабатывает планы бухгалтерских счетов;
• контролирует организационный документооборот бухгалтерской отчетности и следит за инвентаризационной описью;
• обеспечивает функциональный учет;
• контролирует применение имеющихся ресурсов.

Помимо вышеприведенных обязанностей, должностное лицо имеет определенные права. При их применении выполняют такие действия:

• создают официальные запросы во все филиалы компании и для конкретных специалистов;
• распределяют конкретные обязанности среди работников отдела бухгалтерии;
• заверяют финансовую документацию;
• создают новую концепции предприятия по ведению бухгалтерской отчетности.

Виды ответственности

До и с 2018 года главного бухгалтера привлекают к таким видам ответственности:

1. Материальной — за причинение ущерба компании;
2. Административной — за плохую работу по своей должности;
3. Дисциплинарной — за опоздание на работу и иные правонарушения;
4. Уголовной — уголовное дело возбуждают после неуплаты фирмой крупных налоговых сумм и за ведение двойной бухгалтерии;
5. Ответственность за задержку зарплаты сотрудников;
6. Финансовой;
7. Субсидиарной.

Какую из вышеприведенных видов ответственности несут только главные бухгалтера, подробно прописано в таких нормативных документах:

• ФЗ № 402 от 06.12.2011 г. — права и обязанности;
• КоАП РФ — какие виды ответственности несет работник компании в лице главного бухгалтера после своего увольнения;
• УК РФ — привлечение главных бухгалтеров к различным мерам уголовной ответственности;
• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) — дисциплинарные меры наказания.

Дисциплинарная

За определенные правонарушения и с 2019-2022 года главного бухгалтера привлекают к дисциплинарной ответственности. Это происходит из-за неисполнения конкретных обязанностей по ТК РФ.

Согласно ст. 192 ТК РФ, к этому сотруднику применяют такие меры наказания:

• замечание;
• вынесение выговора;
• увольнение.

Материальная

Согласно ст. 238, 243 ТК РФ, главный бухгалтер несет 1 из 2 нижеприведенных видов материальной ответственности:

• коллективную. С работника взыскивают компенсацию, которая равна размеру его средней заработной платы;
• индивидуальную полную материальную ответственность — главный бухгалтер покрывает все убытки предприятия.

Компенсационную выплату за нанесенный ущерб выплачивают в таких случаях:

• при недостаче имущества или финансовых средств предприятия;
• при порче офисной или иной собственности (техники, сырья);
• по вине должностных лиц.

Это касается причинения предприятию реального материального ущерба. Компенсационную выплату не взыскивают после нанесения косвенного ущерба (например, при упущенной организацией прибыли).

Административная

К главному бухгалтеру применяют разнообразные административные меры наказания в таких ситуациях:

• при несоблюдении правил заполнения бухгалтерского баланса;
• при непредъявлении в конкретные сроки отчетной финансовой документации в ИФНС России;
• после срыва сроков постановки компании на налоговый учет;
• при неправильной работе с кассовым оборудованием;
• из-за нарушения тех российских законов, которые касаются финансовой отрасли.

К этому должностному лицу применяют административные меры наказания в следующих ситуациях:

• при регистрации в бухгалтерских регистрах мнимого и притворного предмета бухучета;
• при ведении двойной бухгалтерии;
• при несоответствии сведений из бухгалтерской отчетности с регистрами бухучета.

Все это считают грубыми правонарушениями.

Уголовная

Согласно ст. 199.1 УК РФ, к главному бухгалтеру применяют различные меры уголовной ответственности. Такое наказание назначают при наличии нескольких следующих оснований:

• при уклонении фирмы от уплаты различных налогов;
• при совершении умышленных финансовых преступлений;
• при нарушении определенных российских законов в течение 3 лет как минимум.

Зарплатные нарушения

Главного бухгалтера наказывают и при невыплате ЗП сотрудникам компании. Так, за однократную задержку ЗП должностное лицо штрафуют на 1000-5000 руб. При еще 1 подобном правонарушении, должностное лицо дисквалифицируют на 3 годам как максимум (ст. 5.27 КоАП РФ).

При возникновении тяжких последствий от невыплаты ЗП работникам компании за 3-месячный период меры наказания ужесточают. Должностное лицо штрафуют на 300-500 тыс. руб., или сажают в тюрьму на 5 лет как максимум.

Субсидиарная

Согласно ФЗ № 266 «О банкротстве» от 29.07.2017, главбух несет и субсидиарную ответственность. Так, за неуплату фирмой налоговых платежей это должностное лицо наказывают в течение одного года с момента осуществления подобного правонарушения.

За уклонение компании от уплаты больших сумм налоговых платежей срок давности равен 2 годам с даты осуществления главным бухгалтером преступного деяния, а налогов в особо крупном размере — 10 годам.

До июля 2017 главный бухгалтер не нес субсидиарной ответственности при банкротстве предприятия. После внесения поправок в ФЗ № 266 от 29.07.2017 главбух стал контролирующим должностным лицом.

Для наглядной иллюстрации ниже приведена итоговая таблица видов ответственности и санкций.

Вид ответственности	Норма (статья)	Санкции
Административная	Ст. КоАП РФ	Размер штрафа
	15.5	300–500 руб.
	15.11	500–1000 руб.
	14.5	1500–3000 руб.
	15.1	4000–5000 руб.
Материальная	238, 243 ТК РФ	1 зарплата должностного лица или возмещение всего реального ущерба (полная МО).
Дисциплинарная	192 ТК РФ	Увольнение с работы, замечание или вынесение строгого выговора.
Уголовная	199 УК РФ	Штраф 100–300 тыс. руб., или исправительные работы на 2 года, или арест на полгода, или тюремное заключение на 2 года.
	159 УК РФ	Штраф 100–500 тыс. руб. или в размере ЗП за 1-3 года, или исправительные работы на 5 лет.
	160 УК РФ	Наказание из ст. 159 УК РФ или тюремное заключение на 6 лет с выплатой штрафа до 10 000 руб.
Субсидиарная	гл. 59 ГК РФ, ФЗ № 266 «О банкротстве» от 29.07.2017	Возмещение предприятию материального ущерба в конкретном размере, который прописан в трудовом договоре.

Приведенный перечень не является исчерпывающим.

Наказание после увольнения

При выявлении преступлений главбуха после его ухода с работы, его все равно наказывают. В этом случае идут в судебный орган и подают иск на протяжении 12 месяцев с даты выявления конкретного правонарушения.

Отсчет срока в один год начинают со дня выявления, а не совершения главбухом преступного деяния. В этой ситуации в суд предоставляют факты и документированные доказательства того, что преступление было выявлено в конкретный день.

Сроки давности

Согласно ст. 4.5 КоАП РФ, срок давности применения разнообразных административных мер наказания не превышает 2 месяцев с даты их назначения. Такой период времени для уголовных преступлений подробно прописан в ст. 78 УК РФ.

Срок привлечения главных бухгалтеров к уголовной ответственности равен таким показателям:

• 2 года — за легкие правонарушения;
• 6 лет — за совершение различных преступлений средней тяжести;
• 10 лет — при осуществлении тяжких противоправных деяний;
• 15 лет — за совершение особо тяжких преступлений.

Штрафуют ли нового работника после увольнения прежнего

Новый главный бухгалтер не несет никакой ответственности за преступления прежнего должностного лица. Наказывают только самих виновников, а не новых работников.

После увольнения с работы, бывшего главного бухгалтера привлекают и к административным различным видам ответственности (ст. 1.5, 2.4 КоАП РФ).

Наказание за задержку ЗП

Задержку ЗП считают финансовым преступлением, за которое руководитель фирмы и главбух несут персональную ответственность. В этом случае работники, которые не получили ЗП, идут в Трудовую инспекцию.

За задержку или невыплату ЗП отвечают разные должностные лица. Это зависит от состава преступления:

• при невыплате ЗП из-за отсутствия денег на счету компании наказывают руководителя;
• при наличии средств в бухгалтерском балансе фирмы различные меры наказания применяют к главному бухгалтеру.

В вышеприведенных ситуациях и к главбуху, и к руководителю применяют административные меры наказания. В этом случае им выписывают штрафы.

Штрафные санкции за неуплату налогов

За неуплату компанией больших сумм налоговых платежей главного бухгалтера привлекают к финансовой ответственности. В первом случае правонарушителю выписывают такие штрафы:

• 5% от суммы налога — за срыв сроков сдачи налоговых деклараций (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• 500 руб. — за представление каждого недостоверного документа (ст. 126.1 НК РФ);
• 300-500 руб. — за непредставление необходимой информации в ИФНС России (ст. 15.6 КоАП РФ).

Согласно ст. 199.1 УК РФ, главбуха сажают в тюрьму за различные правонарушения. Например, за уклонение от уплаты в ИФНС России налоговых платежей компании к виновному сотруднику применяют следующие меры наказания:

• штраф — до 300 тыс. руб. или в объеме ЗП работника за 1-2 года;
• выполнение исправительных работ — до 2 лет;
• арест на полгода как максимум;
• тюремное заключение — до 2 лет.

Меры по снижению риска образования ответственности

В случае подтверждения вины к главбуху в любое время применяют вышеприведенные меры наказания. Ниже перечислены определенные действия, которые снижают такие риски.

Как избежать наказания за совершение мнимых сделок и неуплату налогов

Оптимизация и снижение величины налогов является главной задачей главбуха фирмы. Однако, в этой ситуации нельзя снижать размеры одних налоговых платежей за счет уклонения от других.

Это правило касается оформления служебных записок и иной документации с подписью директора. Причем, штемпели без подписи, но с надписью «к выполнению» не считают оправдательными доводами в судебном деле.

Оформление своего несогласия с приказами руководителя

При несогласии с конкретными решениями руководителя компании, главбух составляет на его адрес служебную записку. В ней указывают такую информацию:

• причины составления записки;
• будущие вероятные проблемы;
• свое отрицательное отношение к выполнению распоряжения директора;
• свой вариант решения проблемы.

Для придания этому документу юридической силы, его официально передают секретарю. Затем, сотрудник секретариата присваивает служебной записке входящий номер.

Ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Так как бухгалтер – это то лицо, на котором находится непосредственное ведение финансовой отчетности предприятия, оно обладает повышенной ответственностью во многих аспектах бизнеса. При этом некоторые законы и нормативы прямо предусматривают прямую ответственность бухгалтера за определенные ошибки и умышленные нарушения, которые могут квалифицироваться как административные проступки, либо даже в качестве уголовных нарушений.

Уголовная ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

Наиболее жесткие и строгие меры по отношению к руководителю фирмы, а также другим сотрудникам, повлиявшим на свершение преступных фактов, принимаются в случае, если налоговое нарушение содержит в себе признаки уголовного преступления. В случае, когда вопрос касается налоговой отчетности, ответственность бухгалтера перед государством может стать уголовной соответственно положениям ст. 199 УК РФ, а также 199.1 и 199.2 УК РФ. Это – основные статьи, согласно которым бухгалтера за наличие налоговых нарушений может ждать уголовная ответственность.

При этом существует несколько отличительных признаков состава уголовного преступления со стороны бухгалтера:

• Уголовным преступлением относительно факта неуплаты налогов или сокрытия имущества предприятия считаются исключительно ситуации, когда ущерб, нанесенный неуплатой налогов, был причинен в крупном или же особо крупном размере.
• Для квалификации преступления в качестве уголовного необходимо обязательно наличие умысла или личной заинтересованности преступника в совершении незаконных действий.
• Бухгалтер совершал преступления в своих личных интересах, либо находясь в сговоре с руководством и участвуя в осуществлении преступления.

Фигурантом уголовных дел по вышеописанным преступлениям может выступать не только бухгалтер, находящийся в штате предприятия и занимающий соответствующую должность. Так, ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за совершение преступления несколькими лицами, находящимися в сговоре, поэтому к ним может быть отнесен даже работающий неофициально бухгалтер или иное третье лицо. А текст ст. 199.1 прямо рассматривает ответственность налогового агента, коим может являться привлекаемый по гражданско-правовым договорам наемный бухгалтер.

Наказанием за таковые преступления может выступать как штраф размерами от 100 до 500 тыс. рублей или удержание дохода сроком от 12 до 36 месяцев, так и лишение свободы вплоть до 5 лет, принудительные или обязательные работы, а также невозможность заниматься определенной деятельностью по решению суда в течение предусмотренного законодательством срока.

Кроме этого, при первом факте совершения такового преступления, возможно снятие уголовной ответственности в случае возмещения причиненного государству или третьим лицам ущерба со стороны виновных отдельных лиц или организации, а также уплаты определенных дополнительных компенсаций, штрафов и неустоек.

Административная ответственность за нарушение нормативов налогового законодательства

В случае, если уклонение от уплаты налогов не причинило ущерба государству в крупном размере, то бухгалтер может подвергаться лишь административному наказанию за таковой проступок, что не повлечет за собой судимости, и, как следствие – проблем с последующим трудоустройством. Тем не менее, спектр действий или бездействия, которые влекут за собой наложение административной ответственности, шире, чем перечень уголовных преступлений, связанных с неуплатой налогов.

Так, в гл. 15 КоАП РФ административное наказание бухгалтеру может предусматриваться за следующие правонарушения, связанные с уплатой налогов:

• Непосредственное нарушение порядка проведения любых платежных операций, в том числе и предусматривающих уплату налогов;
• Нарушение законодательно установленных сроков для постановки на учет в налоговых органах, предоставления деклараций, уведомления контролирующих организаций об открытии или закрытии банковских счетов, нарушение сроков перечисления дополнительных сборов, штрафов и пени;
• Непредоставление сведений, которые требуются для проведения налогового и учетного контроля проверяющими органами;
• Несоблюдение установленных нормативов ведения бухгалтерского учета и грубое нарушение правил ведения таковой отчетности.

Административная ответственность для бухгалтера в вышеописанных случаях может включать в себя как вынесение письменного предупреждения в качестве исчерпывающей санкции, так и наложение финансового штрафа. Административный арест или направление на любые виды работ в качестве меры наказания не используются.

В случае, если совершение вышеописанных правонарушений является систематическим и при этом также содержит признаки умышленного их совершения, оно может быть квалифицировано как уголовное преступление в отдельных случаях.

Дисциплинарная ответственность бухгалтера за нарушения, связанные с уплатой налогов

Помимо предусмотренных законодательно механизмов для привлечения бухгалтера к ответственности, за любые вышеописанные административные правонарушения или уголовные преступления, работодателем может накладываться дисциплинарное взыскание. Кроме этого, дисциплинарная ответственность, согласно мнению работодателя, нормативам трудового договора и законодательства РФ, может накладываться на бухгалтера и за проступки, нарушающие внутренний распорядок или порядок ведения бухгалтерского учета, равно как и несоблюдение должностных обязанностей даже без состава административного правонарушения или уголовного преступления.

Работодатель в общих случаях вправе предпринимать самостоятельно меры для вынесения дисциплинарного взыскания сотруднику, которое может заключаться как в виде выговора или замечания, оформленного письменно и зарегистрированного в архивах предприятия, так и в формате увольнения в отдельных случаях.

Любое дисциплинарное взыскание не отражается на последующем трудоустройстве, за исключением увольнения. Также, дисциплинарное взыскание за один и тот же проступок сотрудника не может применяться к нему дважды. Кроме этого, работник имеет право оспорить в судебном порядке любые наложенные на него дисциплинарные взыскания и потребовать от работодателя в случае незаконного увольнения возмещения, предусмотренного законодательно.

Законодательство не предусматривает другие виды дисциплинарных взысканий, кроме рассмотренных выше. Соответственно, применение любых прочих дисциплинарных взысканий (лишения премий, штрафов, обязательных отработок, снижения зарплаты и т.д.) по отношению к сотруднику будет признаваться незаконным. Исключение составляют отдельные должности в отдельных государственных инстанциях и структурах, для которых может применяться более широкая, установленная ведомственно таблица допустимых дисциплинарных взысканий.

Материальная ответственность бухгалтера за налоговые нарушения

В практике ведения российского бизнеса, бухгалтер чаще всего является сотрудником, несущим полную материальную ответственность. В то же самое время, таковая возможность должна обязательно описываться трудовым договором, и при ее отсутствии применение по отношению к бухгалтеру полной материальной ответственности будет недопустимым, за исключением определенных законодательством случаев.

Большинство статей КоАП РФ и УК РФ, предусматривающих наличие нарушений налогового законодательства, предусматривает компенсацию нанесенного государству ущерба в виде штрафов. При этом таковые штрафы могут быть наложены как непосредственно на руководителя или юридическое лицо в целом, так и непосредственно на отдельные должностные лица и третьи лица, участвующих в правонарушении и преступлении. В случае, если постановлением суда выплаты обязан обеспечить именно бухгалтер, никакой дополнительной материальной ответственности на него не налагается.

Если же действия бухгалтера были определены в качестве причин несения другими лицами или предприятием убытков в связи с нарушением налогового законодательства и оплатой штрафов и других платежей, то предприятие может потребовать от бухгалтера компенсации своих издержек. В случае обычной материальной ответственности сотрудника, он обязан будет погасить ущерб в размерах, не превышающих его одного среднемесячного заработка – данная сумма может удерживаться работодателем по решению суда из зарплаты такового сотрудника.

В случаях, когда полная материальная ответственность предварительно предопределялась трудовым договором, а также если бухгалтер совершил приведшее к потерям действие умышленно в личных интересах или из корыстных побуждений, то он выплачивает нанесенный своими действиями ущерб в полном размере вне зависимости от положений трудового договора и других ограничений, согласно решению суда.

Гражданско-правовая ответственность наемного бухгалтера за нарушения

В прошлом была распространена практика привлечения сторонних бухгалтеров на условиях гражданско-правовых договоров не только по причине возможной экономии времени сотрудника и средств работодателя, но и за счет намного меньшего уровня ответственности наемного бухгалтера. Тем не менее, сейчас предусмотрена возможность привлечения наемных бухгалтеров как к уголовной, так и к административной ответственности в общем порядке.

Лицо, сотрудничающее с работодателем по гражданско-правовому договору в качестве бухгалтера, не может привлекаться к ответственности при помощи дисциплинарных взысканий – их применение допускается исключительно в отношении находящихся в штате и официально трудоустроенных сотрудников.

Тем не менее, наемный бухгалтер может быть привлечен к гражданской ответственности за нарушение нормативов ГК РФ, а также отдельных пунктов заключенного договора. Но только в случае, если таковая возможность привлечения бухгалтера к ответственности не противоречит законодательству.

Когда бухгалтер не привлекается к ответственности за налоговые нарушения

Ответственность за налоговые нарушения может быть снята с бухгалтера в ряде случаев. Так, для снятия уголовной ответственности будет достаточно факта отсутствия умысла в действиях такового сотрудника. Кроме этого, бухгалтер, действующий в рамках своих служебных полномочий и по непосредственному распоряжению руководства, не может нести ответственность за неправомерные или преступные приказы, приведшие к нарушению налогового законодательства.

Обеспечить защиту своих прав бухгалтер в такой ситуации может направлением заявлений на имя руководителя с сохранением у себя одной копии с подписью о получении, где будет содержаться информация о том, что приказы и распоряжения руководителя приведут к нарушению законодательных норм. Также, бухгалтер имеет право требовать от руководителя выдачи письменных приказов и распоряжений с реквизитами работодателя и изложением сути таковых распоряжений. В случае наличия таковых доказательств, бухгалтер может в судебном порядке защитить себя от административной или уголовной ответственности, снять имеющиеся взыскания и наказания, в том числе и дисциплинарные, а также потребовать от работодателя выплаты компенсаций и возмещений.

Бухгалтер не несет никакой ответственности за несообщение о факте нарушения работодателем налоговых норм. Статья УК РФ о несообщении про преступление не касается нарушений налогового законодательства и не может применяться для обвинения бухгалтера, который не сообщил в правоохранительные или налоговые органы о преступном поведении своего руководителя.

Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер в любой организации выполняет важную работу. Его задача следить за состоянием бухучёта и сдачей отчётности в ИФНС. Любые ошибки главбуха оборачиваются немалыми убытками. Важно понимать, что именно должен делать главный бухгалтер и как ему действовать в случае нарушений своих обязанностей.

Права и обязанности

В российском законодательстве есть три правовых акта, которые описывают основные обязанности главного бухгалтера:

• ФЗ №402 «О бухучёте».
• Постановление Правительства РФ №787 от 2002 года.
• Постановление Минтруда РФ №37 от 1998 года.

Минтруд требует от главных бухгалтеров:

• Организовать ведение бухучёта у ИП.
• Выстроить общую схему ведения бухучёта и финансовой деятельности предприятия.
• Разработать планы бухгалтерских счетов.
• Контролировать документооборот отчётности бухгалтерии и следить за ведением инвентаризационной описи.
• Обеспечить функциональный учёт.
• Контролировать использование существующих ресурсов.

Среди прав главного бухгалтера законом определены:

• Направлять запросы в филиалы компании и к отдельным её специалистам.
• Распределять обязанности среди работников бухгалтерии.
• Заверять финансовую документацию.
• Создавать концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчётности.

Дополнительно директор компании может наделять главного бухгалтера полномочиями представлять компанию в налоговых и судебных органах.

Виды ответственности

Ответственность главного бухгалтера разнообразна. Применение того или иного её вида зависит от типа нарушений. Ответственность может быть:

• Материальной. Применяется в случае причинения ущерба.
• Административной. За плохую работу.
• Дисциплинарной. В случае опозданий на работу и иных нарушений распорядка.
• Уголовной. За ведение двойной бухгалтерии и в случае неуплаты крупных сумм налогов.
• За задержку зарплаты.
• Финансовой.
• Субсидиарной.

Конкретные аспекты применения разных видов ответственности к главным бухгалтерам описаны в правовых документах:

• ФЗ №402 от 2011 года определяет права и обязанности.
• КоАП РФ определяет ответственность после увольнения работника.
• УК РФ.
• ТК РФ определяет дисциплинарные меры.

Такое разнообразие мер ответственности приводит к важности понимания нюансов их использования.

Дисциплинарная

Этот вид ответственности может применяться не только к бухгалтерам, а ко всем работникам, нарушившим положения Трудового кодекса.

Согласно 192 статьи данного документа, главному бухгалтеру могут:

• Вынести выговор.
• Сделать замечание.
• Уволить.

Выбор меры наказания зависит от тяжести нарушения.

Материальная

Статьи ТК №238 и 239 определяют, что главный бухгалтер может понести, как индивидуальную, так и коллективную ответственность. В случае коллективной ответственности с работника взыщут среднюю месячную зарплату.

При индивидуальной ответственности – главбух должен будет самостоятельно покрыть все убытки предприятия в полном размере.

Но для применения индивидуальной материальной ответственности должен быть соответствующий договор. В ином случае применить смогут только коллективную ответственность.

Компенсацию он будет должен выплатить, если:

• Виноват в недостаче.
• В порче собственности.
• В ином ущербе, возникшем по вине должностных лиц.

Для назначения компенсации важно наличие прямого материального ущерба компании. Если ущерб косвенный (недополученная прибыль и т.п.), то компенсация не назначается.

Административная

Административная ответственность главного бухгалтера чаще всего применяется, когда он:

• Нарушает правила заполнения бухгалтерского баланса.
• Не предъявляет отчёты в ИФНС в установленные сроки.
• Срывает сроки постановки компании на учёт.
• Неправильно работает с кассовым оборудованием.
• Нарушает законы в сфере регулирования финансовой отрасли.

Для того, чтобы привлечь главбуха к административной ответственности, нужно предъявить ему доказательства его нарушений в виде фото или видео.

Отдельными нарушениями со стороны главных бухгалтеров, за которые к ним применяется административная ответственность, являются:

• Указание в бухгалтерском регистре мнимого предмета бухучёта.
• Ведение двойной бухгалтерии.
• Несоответствие данных отчётов и регистра.

Такие нарушения считаются особенно грубыми.

Штраф в рамках административной ответственности может варьироваться от 300 до 5 000 рублей.

Уголовная

Уголовную ответственность к главному бухгалтеру применяют на основании статьи 199.1 УК РФ. Для этого есть следующие основания:

• Уклонение компании от уплаты налогов.
• Совершение финансовых преступлений при наличии умысла.
• Нарушение ряда законов в течение трёх лет.

Если главбух погасит всю сумму ущерба компании или государству, он будет освобождён от заключения. Взамен к виновному применят административные меры ответственности.

Есть вопрос к юристу? Спросите прямо сейчас, позвоните и получите бесплатную консультацию от ведущих юристов вашего города. Мы ответим на ваши вопросы быстро и постараемся помочь именно с вашим конкретным случаем.

Телефон в Москве и Московской области:
+7 () 653-79-33

Телефон в Санкт-Петербурге и Ленинградская области:
+7 () 332-54-12

Бесплатная горячая линия по всей России:
86003901

В рамках уголовной ответственности могут применяться следующие санкции:

• Штраф от 100 до 500 тысяч рублей (или взыскание зарплаты за период до 3 лет).
• Исправительные работы до 5 лет.
• Лишение свободы до 6 лет.

Наказание назначается с учётом специфики правонарушений и квалифицирующих их статей – 159, 160 и 199.

Зарплатные нарушения

Невыплата зарплаты по вине главного бухгалтера является серьёзным нарушением. В зависимости от величины ущерба его могут обязать выплатить штраф или посадить в тюрьму. Так, за однократную задержку зарплаты, штраф составит от 1 до 5 тысяч рублей. При повторном нарушении может быть применён запрет на работу в должности главбуха до 3 лет.

Если же последствия от невыплаты признаны тяжкими, а зарплата задержана на 3 и более месяцев, то штраф составит 300-500 тысяч рублей, а также может быть назначено лишение свободы до 5 лет.

Субсидиарная

Данный вид ответственности главного бухгалтера наступает в случаях, предусмотренных ФЗ №266 «О банкротстве». За неуплату налогов фирмы бухгалтера накажут в течение года с момента правонарушения.

Для крупных сумм неуплаты срок давности увеличивается до 2 лет, а для особо крупных – до 10.

Если у фирмы образовались очень большие долги, будет проведена процедура банкротства данной компании.

Субсидиарная ответственность к главбуху стала применяться только в 2017 году, когда после внесении поправок в ФЗ №266 он был признан контролирующим должностным лицом.

Наказание после увольнения

Увольнение бухгалтера не является основанием для прекращения его ответственности. То есть, если уже после увольнения будут найдены нарушения в работе главного бухгалтера, то компания может подать иск в суд о привлечении виновного к ответственности. На подачу иска даётся 12 месяцев с момента выявления правонарушения. Важно предоставить суду доказательства совершения преступления в конкретный день, чтобы правильно отсчитывать срок исковой давности.

Сроки давности

За административные правонарушения срок давности не превысит 2 месяцев (статья 4.5 КоАП РФ).

Для уголовных преступлений сроки указаны в 78 статье УК:

• 2 года – за лёгкие преступления.
• 6 лет – за преступления средней тяжести.
• 10 лет – за тяжкие преступления.
• 15 лет – за особо тяжкие.

Правонарушения главных бухгалтеров обычно относятся к категории лёгких и средней тяжести.

Могут ли оштрафовать нового работника после увольнения прежнего?

Новый работник, занявший должность уволенного главного бухгалтера ответственности за его действия не несёт. После увольнения, если будут открыты новые правонарушения уволенного работника, его привлекут к ответственности.

Наказание за задержку зарплаты

Данный вид правонарушения предполагает персональную ответственность главного бухгалтера и руководителя компании.

Работники, не получившие зарплату, должны обращаться в Трудовую инспекцию. При рассмотрении причин невыплаты определяют виновного:

• Если зарплату не выплатили из-за отсутствия денег на счетах организации – виновен её руководитель.
• Если же средства на балансе были – главный бухгалтер.

В обоих случаях правонарушение считается административным и в качестве наказания предполагает штраф.

Штрафы за неуплату налогов

При больших долгах по налогам, главбуха накажут штрафом:

• 5% от суммы за срыв сроков сдачи налоговой декларации (статья 119 НК РФ).
• 500 рублей за каждый недостоверный документ (статья 126 НК РФ).
• 300-500 рублей за непредставление необходимой информации в ИФНС (статья 15.6 КоАП РФ).

Если нарушение закона квалифицировано как уголовное преступление по статье 199 УК РФ, то к виновному будет применено наказание в виде:

• Штрафа до 300 тысяч рублей или зарплаты за 2 года.
• Исправительных работ до 2 лет.
• Ареста до 6 месяцев.
• Лишения свободы до 2 лет.

Большие суммы невыплаты налогов и иных связанных с этим преступлений влекут ужесточение наказания.

Меры по снижению риска образования ответственности

В случае доказательства вины главного бухгалтера к нему применят описанные выше санкции. Но есть способы снизить риски применения такого наказания.

Как избежать наказания за совершение мнимых сделок и неуплату налогов

Снижение величины налогов и их оптимизация, но не за счёт уклонения от иных платежей.

Согласно 42 статье УК ответственность за приказы директора фирмы главный бухгалтер не несёт. Поэтому важно, чтобы все приказы были оформлены письменно в соответствии с требованиями ведения документации компании. На них обязательно должна быть подпись директора.

Оформление своего несогласия с приказами руководителя

Если главный бухгалтер не согласен с приказами директора, он должен составить на его имя служебную записку. В ней необходимо указать:

• Причины составления.
• Вероятные проблемы в будущем из-за приказа директора.
• Отрицательное отношение к данному распоряжению.
• Альтернативный вариант решения проблемы.

Передать записку нужно через секретаря, чтобы документ был официально зарегистрирован и носил силу доказательства в случае последующих разбирательств в суде.

Преступления в экономической сфере: ответственность бухгалтера

Палкина Юлия Александровна, студентка, Дальневосточный Федеральный университет, Россия

Кривец Тамара Павловна, кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, Дальневосточный Федеральный университет, Россия

Публикация научных статей по экономике в журналах РИНЦ, ВАК (высокий импакт-фактор). Срок публикации – от 1 месяца.

creativeconomy.ru Москва + 7 648 6241

В современной экономике предприятие живет в стремительном ритме, постоянно подстраиваясь на изменения ориентации экономики, спроса и предложения, законодательства и прочих условиях хозяйственно-экономической деятельности. В таком ритме очень важна быстрота реакции директора и бухгалтера организации на внешние изменения.

Бухгалтер – это очень важная персона на предприятии, потому что он обладает информацией обо всех хозяйственных действиях, выявляет результаты деятельности, наиболее прибыльные и убыточные статьи и при правильном использовании информации законными путями минимизирует налоги. Именно от грамотной работы бухгалтера зависит величина прибыли предприятия и сумма перечислений в бюджет, а также его стабильность и рентабельность.

Тем не менее, работа бухгалтера является очень ответственной и требует высокой профессиональности, усидчивости, выдержки и интеллектуальной подготовленности. Ведь по степени ответственности работа бухгалтера может сравниться только с обязанностями генерального директора организации. Но нередко бухгалтеры халатно относятся к возложенным на них обязанностям, пользуются служебным положением и ведут так называемую «черную бухгалтерию».

Данная тема является актуальной потому, что, принимая на работу бухгалтера, а особенно главного бухгалтера, предприятие несет некоторые риски, связанные с тем, что принимаемый человек может оказаться мошенником. Генеральный директор предприятия должен знать, в каких областях ему следует проявить осторожность и наивысшую наблюдательность, чтобы не допустить махинаций бухгалтера, а бухгалтер, в свою очередь, должен понимать, что его махинации несут за собой наказание – и порой довольно суровое – и заранее знать последствия своих действий. Так как в условиях нестабильной российской экономики при выявлении каких-либо нарушений в организации в первую очередь к ответственности призывается именно бухгалтер.

Для бухгалтера, как и для любого другого работника, существует четыре вида ответственности: дисциплинарная, материальная, административная и уголовная (ст. 192 ТК). От дисциплинарных проступков не застрахован никто, к тому же большую роль здесь играет человеческий фактор, а вот более серьезные наказания бухгалтер может получить по умышленно совершенным махинациям. Почему же у бухгалтера иногда возникает желание совершить такое преступление? Приведем некоторые причины бухгалтерского мошенничества:

– неудовлетворенность уровнем своего дохода;

– возникновение сложных жизненных обстоятельств;

– желание воспользоваться высоким служебным положением ради собственной выгоды;

– стремление угодить руководителю и минимизировать налоги;

– ошибочное мнение о том, что мошеннические действия невозможно проконтролировать и выявить.

Согласно информации правоохранительных органов, бухгалтеры чаще всего фигурируют в делах о мошенничестве, растрате, незаконном присвоении денег, сокрытии некоторых статей дохода с целью уменьшения прибыли и фиктивном или преднамеренном банкротстве.

Итак, субъектом преступления в данной сфере экономической деятельности является бухгалтер, субъективной стороной – желание воспользоваться служебным положением и данной властью, а объектом – финансовые активы организации и объективной стороной – махинации в сфере денежного обращения предприятия.

Некоторые преступления могут быль совершены только на крупных предприятиях, а некоторые только на мелких, но, тем не менее, все бухгалтерские махинации могут нанести непоправимый урон компании в целом. Рассмотрим самые распространенные бухгалтерские преступления, которые, по мнению многих юристов, можно классифицировать следующим образом:

Бухгалтер пользуется тем, что денежные потоки проходят непосредственно через него и какие-либо другие лица задействуются редко. И, несмотря на то, что большинство перечислений денежный средств сейчас проходит не наличными, а через систему «клиент-банк», бухгалтер все равно фальсифицирует документы.

Например, при подготовке реестра зарплат бухгалтер может завышать суммы окладов и излишки перечислять себе на счет. За совершение подобной махинации в крупном размере бухгалтера могут приговорить к условному лишению свободы или штрафу (ч. 3, 4 ст. 159 УК РФ).

Это мошенничество является разновидностью «зарплатного баловства», но влечет за собой более суровое наказание.

В этом случае бухгалтер создает несуществующих работников, которым начисляется и платится зарплата, после того денежные средства, начисленные так называемым «призракам», переходят в карман бухгалтера. За такие махинации бухгалтер может получить наказание от штрафа до лишения свободы (ч. 3 ст. 160 УК РФ — до 6 лет лишения свободы) .

Примером такой махинации может послужить случай в головной организации ООО «Астраханьгазпром». Бухгалтер включала в реестр зарплат фамилии умерших пенсионеров предприятия и их родственников, в результате чего присвоила себе 1 млн рублей. За свою мошенническую деятельность сотрудница была приговорена к штрафу в 50 тыс. руб. и лишению свободы условно.

• Прятки с налоговыми органами

Наверное, наиболее распространенным видом мошенничества бухгалтера является сокрытие прибыли с целью уменьшения налогов. Около 30% компаний врут налоговым и скрывают свою реальную прибыль, и число таких преступлений постоянно растет.

Иногда случается так, что директор предприятия заинтересован в том, чтобы фирма платила меньше налогов. Он отдает приказ главному бухгалтеру (чаще в устной форме), используя «серые» махинации, не платить часть налогов или скрывать прибыль от какой-либо деятельности компании. Чаще всего бухгалтер соглашается пойти на подобную махинацию, потому что боится потерять работу и считает, что ответственность все равно ляжет на руководителя. И на самом деле ответственность за соблюдение бухгалтерского учета несет руководитель , а бухгалтер только за правильное ведение бухгалтерского учета [ 8 ]. Но чаще всего такие махинации совершаются по обоюдному согласию и к ответственности привлекаются как бухгалтер, так и руководитель [ 2 ].

• Хищения с отмыванием

Хищение с отмыванием – это незаконный перевод денежных средств на свой счет и использование их в легальном денежном обороте (например, на уплату кредита, совершения покупок, передачи взаймы).

Такие махинации чаще всего выступают в виде вывода денег по фиктивным договорам. То есть, пользуясь своим правом подписи, бухгалтер составляет фиктивный договор и отправляет денежные средства на счет несуществующий фирмы, а потом пользуется этими средствами в своих целях. За подобные хищения наказание по ч. 1 и 2 ст. 174.1 УК РФ определяется в зависимости от размеров легализованного: штраф 100–500 тыс. руб. или лишение свободы до 5 лет [ 3 ].

Нередко для присвоения и обналичивания денег бухгалтер перечисляет денежные средства по фиктивным договорам на счет фирм-«однодневок». В такой ситуации бухгалтер будет отвечать как за мошенничество, так и за подделку документов.

Например, главный бухгалтер ЗАО «База технического обслуживания флота» была поймана за подделку платежек, с помощью которых она переводила деньги на счета фиктивных организаций. Суд приговорил сотрудницу к двум годам лишения свободы и штрафу в размере 300 тыс. руб.

Также бухгалтер может быть наказан за дачу взяток в случае, например, когда правоохранительными органами были выявлены крупные нарушения, а бухгалтер пытался их скрыть. Наказание за такие действие — штраф или лишение свободы на срок до 8 лет (ст. 291 УК РФ).

Довольно суровое наказание ждет бухгалтера за сокрытие сведений об имуществе организации с целью предотвращения банкротства. Кстати, в этом году Минфин подготовил проект с изменениями в Уголовном кодексе в соответствии с которым бухгалтеров, сфальсифицировавших отчетность, чтобы скрыть признаки банкротства, будут наказывать штрафом, принудительными работами и лишением свободы на срок до 4 лет [5].

Все хищения и махинации бухгалтеров можно выявить, если знать, в каких областях нужно проявить осторожность и предусмотрительность. Руководителю не помешало бы проводить фактический осмотр наличных денежный средств и сверять их с суммами, отраженными на бумаге, также исследовать результаты финансового анализа для того, чтобы выявить наличие хищений в собственной организации. Для того чтобы проверить законность и необходимость вызывающих подозрение финансовых операций, можно исследовать первичные бухгалтерские документы, а также оформление этих самых документов. При приеме на работу бухгалтера и главного бухгалтера целесообразно будет узнать о его прежних заслугах, наличии судимости, постановлении на учет в психоневрологических и наркологических диспансерах. Также необходимо заключить договоры о полной материальной ответственности с кассирами, бухгалтерами, главными бухгалтерами и не реже одного раза в месяц проводить доскональную инвентаризацию денежных средств. При этом лучше привлекать специалистов извне. Также довольно эффективно будет принять меры стимулирования бухгалтеров, чтобы они стремились выполнять свою работу честно и не думали о махинациях, не давать сотрудникам забывать о мерах наказания, которые их ждут при совершении незаконных поступков [ 6 ]. Но самым действенным способом борьбы с преступлениями бухгалтера являются регулярные независимые аудиторские проверки или передача ведения бухгалтерского учета аутсорсинговой компании. Такие действия, к сожалению, не смогут полностью застраховать фирму от мошенничества бухгалтеров, но значительно снизят их вероятность.

Таким образом, подводя итог проведенному исследованию, следует заметить, что преступление бухгалтера на предприятии является одним из самых распространенных видов экономических преступлений. Несмотря на суровые наказания, до сих пор нет четко установленных методов борьбы с мошенничеством бухгалтера на предприятии, но реализация предложенных нами мероприятий позволит уменьшить риск возникновения этого вида преступлений на предприятии.

Издайте свою монографию в хорошем качестве всего за 15 т.р.!
В базовую стоимость входит корректура текста, ISBN, DOI, УДК, ББК, обязательные экземпляры, загрузка в РИНЦ, 10 авторских экземпляров с доставкой по России.