Энциклопедия решений. Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 199.2 УК РФ)
Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 199.2 УК РФ)
Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ наступает за сокрытие денежных средств или иного имущества организации либо индивидуального предпринимателя, на которое может быть обращено взыскание в соответствии со ст.ст. 46 и 47 НК РФ, ст.ст. 26.6 и 26.7 Закона N 25-ФЗ, в том числе денежных средств (иного имущества), в отношении которого применены меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) или ареста имущества (ст. 77 НК РФ) (п. 20 и п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 “О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления”, далее – Постановление N 64).
Статья 199.2 УК РФ распространяется на сокрытие денежных средств (иного имущества), необходимого для взыскания налогов, сборов как с налогоплательщика, так и с налогового агента (п. 18 Постановления N 64). С 10.08.2017 положения указанной статьи распространяются и на плательщиков страховых взносов, включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Под сокрытием денежных средств либо иного имущества понимается деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и (или) сборам, страховым взносам.
Уголовное законодательство не содержит конкретного перечня деяний, признаваемых способами сокрытия денежных средств (иного имущества). В связи с этим факт сокрытия устанавливается в каждом конкретном случае с учетом фактических обстоятельств дела. Обязательным условием привлечения к уголовной ответственности за совершение рассматриваемого преступления является наличие в деянии умысла, направленного на избежание взыскания недоимки по налогам (сборам) (определения Конституционного Суда РФ от 25.11.2010 N 1513-О-О, от 17.12.2009 N 1644-О-О, от 19.03.2009 N 324-О-О, от 05.03.2009 N 470-О-О, от 24.03.2005 N 189-О).
Следует учитывать, что сокрытием могут быть признаны, в том числе, такие хозяйственные операции, которые сами по себе не противоречат гражданскому законодательству, при условии, что они осуществляются в целях воспрепятствования взысканию недоимки. Так, например, одними из самых распространенных на практике способов сокрытия денежных средств являются:
– открытие новых банковских счетов и осуществление через них расчетов с контрагентами;
– направление контрагентам указания об осуществлении платежей непосредственно кредиторам налогоплательщика, минуя его расчетные счета (см., например, кассационные определения Судебной коллегии по уголовным делам Пермского краевого суда от 23.08.2012 по делу N 22-6348, Судебной коллегии по уголовным делам Мурманского областного суда от 15.05.2012 по делу N 22-1178, Судебной коллегии по уголовным делам Владимирского областного суда от 19.04.2012 по делу N 22-1401/2012).
К уголовной ответственности за совершение рассматриваемого преступления могут быть привлечены:
– физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя;
– собственник или руководитель организации;
– иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции, связанные с распоряжением ее имуществом.
Внимание
По смыслу разъяснений, содержащихся в п. 19 Постановления N 64, в качестве собственника организации к ответственности может быть привлечено физическое лицо, являющееся собственником имущества частного учреждения, а также лицо, в соответствии с законодательством осуществляющее полномочия собственника имущества государственного или муниципального унитарного предприятия либо учреждения. Участники юридических лиц других видов (в частности, хозяйственных обществ) к собственникам организации не относятся (см., например, определение Омского областного суда от 20.01.2011 по делу N 22-123/2011).
Вместе с тем нужно учитывать, что участники хозяйственных обществ, равно как и иные лица, при наличии к тому оснований могут быть привлечены к ответственности по ст. 199.2 УК РФ в качестве соучастников преступления (организатора, подстрекателя или пособника) (см., например, определение Кемеровского областного суда от 15.05.2012 по делу N 22-2506/2012).
Ответственность по ст. 199.2 УК РФ наступает при условии, что сокрытие денежных средств (иного имущества) совершено в крупном и особо крупном размере, определяемом в соответствии с примечанием к ст. 170.2 УК РФ.
Внимание
Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере в соответствии со ст. 170.2 УК РФ признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей два миллиона двести пятьдесят тысяч рублей, особо крупным – девять миллионов рублей.
Крупный размер имеет место в том случае, если и стоимость сокрытых денежных средств (иного имущества), с одной стороны, и размер недоимки – с другой, превышают предел, предусмотренный указанной нормой (абз. пятый п. 20 Постановления N 64). Суммы пени и штрафов за нарушение налогового законодательства при определении крупного размера не учитываются (п. 21 Постановления N 64).
Освобождение от ответственности, предусмотренной ст. 199.2 УК РФ, возможно только при одновременном выполнении следующих условий:
1) преступление совершено впервые;
2) ущерб, причиненный государству в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме;
3) в бюджет перечислена соответствующая сумма денежного возмещения в порядке, обозначенном в ч. 2 ст. 76.1 УК РФ.
Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации по ст. 199.2 УК РФ
Российские бизнесмены в силу нынешних объемов налогового бремени, которое на них возлагает государство, предпочитают уклоняться от уплаты налогов. Дабы скрыть истинные размеры своего имущества, предприниматели изобретают различные способы проведения денежных операций.
Чтобы предотвратить истощение бюджета государства, законодатель устанавливает уголовную ответственность за подобные нарушения. Но очень часто нововведенные законы начинают вызывать затруднения у налогоплательщиков в их понимании. Статья 199.2 не исключение. Трудность еще и в том, что она связана не просто с уклонением от налогов, а с сокрытием средств компании от уплаты налоговых недостач. Поэтому разберем спорные моменты и постараемся вникнуть в суть закона.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 () 450-39-61
8 () 302-33-28
Это быстро и бесплатно !
Краткое содержание статьи 199.2 УК РФ и комментарии
В первой части закона говорится об утаивании в крупных размерах денежных масс или имущества, по которым должны быть произведены выплаты согласно Налоговому кодексу и (или) законодательству о социальном страховании.
Наказание за указанное правонарушение назначается в виде штрафа либо принудительных работ с возможным лишением права получать определенную должность. Или в виде заключение под стражу с вероятностью лишения права на получение работы в определенных областях деятельности. Подробнее обо всех мерах наказания вы узнаете из нашей статьи чуть позже.
Во второй части идет речь о том же неправомерном поступке, но только уже в особо крупном объеме. Наказание почти такое же, как в первой части рассматриваемого закона. Отличие заключается в суровости приговора.
Примечание. Приговор по ст. 199.2 УК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. Масштаб деятельности не имеет значения, важен факт совершения указанного нарушения.
В комментариях к статье мы видим, что в качестве недоимки выступает размер налога или сбора, который не был выплачен в законном порядке. Налоговые органы в таком случае имеют право забрать средства, которые должны были быть выплачены, с банковских счетов нарушителя или иного его имущества. При этом органы не имеют права забрать имущество, необходимое должнику и его семье для личного пользования в повседневной жизни.
Под термином «сокрытие» в статье понимается правонарушение, препятствующее взысканию недоимок в крупном размере.
Состав преступления
У состава преступления материальный характер. Неправомерный акт считается совершенным с момента недостачи налоговых выплат в бюджет страны. При других обстоятельствах, т. е. если определенный объем ущерба от недостачи налогов не будет установлен, сокрытие руководителем фирмы ее денег не будет преступлением.
Местом совершения правонарушения признается фактический адрес организации-налогоплательщика.
В разъяснениях Пленума Верховного Суда РФ говорится, что уголовная ответственность наступает по окончанию даты, установленной в требовании о выплате налога, получаемого руководителем. Но при этом следует помнить, что исчисление уголовной ответственности надо просчитывать с учетом разъяснений в пункте 20 этого же постановления. Следовательно, окончательной датой начала преступного деяния признается срок наступления принудительных мер, обозначенных в статьях 46 и ст. 47 НК РФ.
Состав преступления имеет место и тогда, когда сумма долга выше суммы капиталов, скрываемых в крупных размерах, чтобы их не забрали в качестве уплаты недоимки.
Объективная сторона нарушения
Основным объектом выступает определенный порядок получения налоговым органом недоимок по обязательствам. Дополнительным объектом – имущественные интересы государства.
В объективной стороне преступления лежит факт утаивания денежного капитала или иного имущества организации, которое облагается налогами и сборами. Обязательный нюанс – крупный размер имущества или денег, которые руководитель организации пытался скрыть.
Важно! В судебной практике разнятся мнения по поводу включения дебиторской задолженности в состав имущества организации, так что мы рекомендуем внимательно читать обвинение. Чаще всего оно касается не имущества в целом, а только денежных средств. И если речь идет о дебиторской задолженности, появляется основание для возвращения дела прокурору с целью устранения препятствий к рассмотрению дела.
Субъективная сторона
Субъектом правонарушения выступает индивидуальный предприниматель, руководитель подсудной организации или другое лицо, владеющее правами на распоряжение капиталом фирмы.
В субъективной стороне преступления важно наличие прямого умысла в сокрытии средств от налогов. Однако на практике не так просто доказать, что нарушения, связанные с денежными средствами и имуществом, совершались именно для того, чтобы не допустить взыскания недоимки по налоговым обязательствам.
В судебном приговоре, помимо всего остального, должны быть отражены мотив и цели злодеяния. Поскольку мотив всегда связан с наличием прямого умысла, правильное понимание субъективной стороны невозможно без его раскрытия в деле.
Сложности в доказательной части
Рассмотрению дела по существу препятствует отсутствие в обвинительном приговоре информации:
- о конкретных суммах и адресатах, которые получали распорядительные письма о перечислении денежных сумм по обязательствам;
- в какой день, каким объемом и по каким «каждым» договорам директор обвиняемой организации договаривался по вопросу перечисления авансовых платежей в кассу.
Сложности возникают и на этапе расследования. После сопоставления фактов дела с фабулой уголовной нормы необходимо точное установление действий (бездействия) с определением места, сроков давности, способа выполнения этих нарушений и размера последствий.
Невыполнение одного из пунктов также препятствует рассмотрению дела. Но, пожалуй, самый сложный момент, который стоит добавить к этому списку, – это поиск ответа на вопрос, не происходили ли эти неправомерные действия в положении крайней необходимости.
Квалификационные признаки и их особенности
Размеры задолженности указаны в статье 179 УК РФ. Ущербом, причиненным государству в крупном размере, считается задолженность более 2 250 000 рублей, а особо крупным – 9 000 000 рублей.
Примечание. На уголовную ответственность влияет только сумма недоимки. К ней не должны прибавляться размеры начисленных пени и штрафов.
Фактами наличия прямого умысла выступают следующие способы сокрытия в счет недоимки:
- произведение оплат путем обхода банковских счетов;
- использование наличных средств, не прибегая к расчетным счетам, по которым применяется статья 76 НК РФ (например, с помощью кассы);
- приобретение векселей на деньги с бюджетного счета для дальнейших расчетов с контрагентами;
- создание новых расчетных счетов;
- удержание денежной выручки вне кассы;
- сокрытие информации о капиталах компании и документах, их подтверждающих;
- искажение информации об активах организации в бухгалтерской отчетности или просто ее отсутствие;
- отчуждение имущества по первому пункту статьи 235 ГК РФ;
- мнимые сделки с имуществом.
Признаками правонарушения выступают следующие действия и факты:
- деловой цели в проведенных хозяйственных операциях нет;
- темпы роста расходов по налоговой отчетности ниже тех же темпов роста по бухгалтерской отчетности;
- налогоплательщик проводит денежные операции благодаря зачислению средств на счета третьей стороны;
- дебиторская задолженность возрастает из-за установления рассрочек по платежам за операции по реализации товаров, работ или услуг;
- компания заключает «формальные» договора с третьими лицами (например, сомнительные договоры займа, оказания услуг и прочее);
- в процессе купли-продажи товаров, услуг или работ принимают участие фирмы-однодневки;
- руководство организации препятствует проведению налогового контроля.
Налоговые инспекторы выявляют нарушение при помощи проверки любой документации. В особенности к ней относятся налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, выписки по банковским счетам, сведения из регистрирующих органов, материалы проверок исполнения налогового законодательства.
Что грозит правонарушителям
Если совершенное правонарушение квалифицировано согласно первой части ст. 199.2 УК РФ, нарушителю грозит один из следующих вариантов:
- штраф в объеме от 200 до 500 тысяч рублей или лишение дохода на срок от 18 месяцев до трех лет;
- принудительные работы максимум на три года с вероятным лишением виновного права на определенные виды деятельности и должности в течение трех лет (или меньше), если суд сочтет это дополнительное условие необходимым;
- тюремный срок не более чем на три года с возможным лишением виновного права на некоторые виды деятельности и должности также максимум на три года или без такого условия.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя в особо крупных объемах наказывается:
- штрафом в сумме от 500 тысяч рублей до двух миллионов либо лишением дохода в течение 2-5 лет;
- принудительными работами сроком не более пяти лет с лишением права на получение определенных видов должностей и трудовой занятости до трех лет (последнее назначают не всегда);
- заключением под стражу до семи лет с лишением прав на некоторые виды деятельности и должности в течение трех лет либо без последнего условия.
Когда наказание не применяется
Уголовная ответственность не имеет места, если налогоплательщик проводил процедуру банкротства. При таком условии порядок закрытия налоговых обязательств изменяется: первоочередными становятся внесение эксплуатационных платежей (за электроэнергию, воду и т.д.). Оплата требований налоговых агентов отходит на второй план.
Таким образом, если руководитель направлял средства компании на обозначенные цели вместо выплаты налогов и сборов, эти деньги не включаются в обвинение.
Если злодеяние по рассматриваемой статье бизнесмен совершил в первый раз, он также может избежать уголовной ответственности. Но чтобы это произошло, ему придется, помимо уплаты недоимки с накопившимися штрафами и пени, выплатить в федеральный бюджет денежную компенсацию в двукратном объеме того ущерба, который был причинен государству. Сделать это необходимо до момента удаления суда в совещательную комнату.
Судебная практика
По статье 199.2 УК РФ можно привести пример из судебной практики Октябрьского районного суда г. Томска. Некий М., обвиняемый в совершении правонарушения, предусмотренного рассматриваемой статьей, будучи генеральным директором компании «С», сокрыл денежные средства, по которым должно было быть произведено взыскание недоимки по налоговым обязательствам.
Информацию о наличии задолженности в бюджет государства от ведения экономической деятельности генеральный директор получал от ИФНС России по г. Томску в виде направлений в адрес организации с указанием требований об оплате налогов. По итогу судебного заседания М. получил наказание — штраф в размере 300 тысяч рублей.
Заключение
Итак, по статье 199.2 УК РФ составообразующим деянием признается то, которое совершено с прямым умыслом и направлено на избежание взыскания налоговыми сотрудниками недоимки по налогам и сборам. В этом особенность субъективной стороны правонарушения и выражение прямого умысла. Состав преступления складывается из действий, направленных на утаивание активов организации.
Стоит заметить, что в составе преступления напрасно упущен факт уклонения от оплаты штрафов и пени, которые набегают за время намеренного избежания уплаты налогов. Процесс их взыскания остался без защиты законодателя. Также присутствует нюанс в определении субъекта преступления. По закону им считается руководитель (или исполняющий его обязанности) либо индивидуальный предприниматель. На деле же этот круг лиц шире (например, главный бухгалтер, заведующий складом и еще кто-либо, состоящий в числе управляющих организацией).
Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:
+7 () 450-39-61
8 () 302-33-28
Это быстро и бесплатно !
Загрузка...