Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Полный текст ст. 199 УК РФ с комментариями. Новая действующая редакция с дополнениями на 2019 год. Консультации юристов по статье 199 УК РФ.
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, –
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере, –
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Комментарий к статье 199 УК РФ
1. Состав преступления:
1) объект: основной – установленный законом порядок уплаты физическими лицами налогов и сборов, дополнительный – имущественные интересы государства;
2) объективная сторона: уклонение от уплаты налогов или сборов, совершаемое путем:
– непредставления налоговой декларации либо иных документов, преставление которых обязательно;
– включения в налоговую декларацию или указанные выше документы заведомо ложных сведений.
В объективную сторону включены также последствия в виде крупного размера. Он исчисляется в соответствии с примечанием 1 к настоящей статье. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей;
3) субъект: к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены:
а) руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов; иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий; лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п.”а” ч.2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика;
б) иные служащие организации-налогоплательщика (организации плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч.5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению;
в) лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ.
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ (ст. 285, 292);
4) субъективная сторона: прямой умысел.
Преступление является оконченным с момента истечения срока уплаты соответствующего налога и (или) сбора.
Квалифицированным составом по данной статье является совершение указанных выше действий (бездействия) группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере.
В примечании 2 к настоящей статье определено, что лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно (или организация) полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (освобождение от ответственности в связи с деятельным раскаянием).
2. Применимое законодательство. НК РФ (ст. 8, 12-15, 18, 23, 38, 41, 53, 80 и др.).
3. Судебная практика:
1) постановление ВС РФ от 28.12.2006 N 64 “О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления”;
2) приговором Славянского городского суда Краснодарского края от 03.04.2013 по делу N 1-45/2013 гр.К. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере).
________________
URL: http://rospravosudie.com/court-slavyanskij-gorodskoj-sud-krasnodarskij-kraj-s/act-426349235.
Консультации и комментарии юристов по ст 199 УК РФ
Если у вас остались вопросы по статье 199 УК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.
Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.
Какую ответственность несут физические и юридические лица за неуплату налогов
Государство гарантирует выплаты малообеспеченным гражданам за счет налогоплательщиков. Бизнесменами и гражданами, которые владеют собственностью, облагаемой сбором в казну, проводятся регулярные отчисления в бюджет страны. Выясним, какие последствия влечет неуплата налогов физическим лицом и что грозит в таких случаях организациям.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 () 450-39-61
8 () 302-33-28
Это быстро и бесплатно !
Вероятный исход для неплательщика
Налоговая политика Российской Федерации регулируется соответствующим Кодексом. Кроме того, в стране применяется административная и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Рассмотрим эти аспекты подробнее. Просрочка платежа в подобных обстоятельствах не обходится без взимания НС штрафа и пени. Здесь не берется во внимание финансовое состояние плательщика и частота таких нарушений.
Если разбираться с терминологией этого вопроса, тут различают два понятия: «недоимка» и «задолженность». В первом случае речь идет о задержке регулярных платежей суммы налога. Второй вариант подразумевает уже накопленный долг с учетом начисленного штрафа или пени. Причем недоимка образуется из-за игнорирования выплат либо неправильных расчетов и переведения на бюджетные счета недостаточного количества средств.
Внимание! Неуплата налогов по УК РФ карается лишь в ситуациях, если выявляются признаки преступления в действиях предпринимателей или граждан.
Здесь важным аспектом вопроса становится умысел нарушителя. Еще одной причиной для возбуждения уголовного дела считается неуплата налогов в особо крупном размере. В обеих ситуациях требуются доказательства нарушений норм законодательства, ведь решение о наказании принимается судом. Кроме того, к уголовной ответственности привлекаются только физические лица.
Если правонарушение фиксируется за организацией, в таких ситуациях наказание несет должностное лицо, чья вина в сокрытии доходов и просрочке платежей доказана. В роли обвиняемых тут выступают директор фирмы, бухгалтер, учредители либо иные люди, которые получили право подписи соответствующих бумаг и распоряжаются финансовыми ресурсами.
Причины привлечения
Теперь поговорим, когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов ИП, предприятиями или гражданами. В таких ситуациях законодательство предполагает следующие критерии квалификации нарушений:
- сокрытие дохода для снижения базы налогообложения;
- не вовремя поданная отчетность;
- перечисление неполной суммы;
- отказ от выплат.
В перечисленных случаях государство вправе требовать возмещения ущерба на протяжении трех лет с момента фиксации задержки платежей. Причем по истечении указанного срока уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом не наступает. Однако подобные обстоятельства в судебной практике – редкость.
Законодательная база
Разберемся подробнее, какие правовые нормативы регулируют правила в этой области при уклонении от уплаты налогов.
Статья УК РФ 198 устанавливает пределы ответственности для граждан, которые задержали финансовые переводы в бюджет.
Если речь идет о компаниях, тут уместно руководствоваться уже ст. 199.
Кроме того, в таких делах фигурируют статья 172.1 о фальсификации финансовой документации и ст. 191–199.2.
В рассматриваемых случаях степень наказания определяется размером ущерба.
Если говорить о физических лицах, тут законодательство под крупным размером недоимки понимает сумму, которая превышает 2 700 000 рублей или 10% предполагаемого размера сбора за три года.
Особо крупный размер долга тут составляет 4 500 000 рублей либо 20% суммы, которую положено уплачивать на протяжении истекших 3 лет.
Важно! Первое нарушение закона освобождает нарушителя от наказания в случае возмещения причиненного ущерб государству. Если же преступление считается рецидивом, санкции за неуплату налогов избежать не удастся.
Что касается недоимки организаций, тут суммы выше. Крупным размером долга предприятия становится просрочка, которая превышает 5 000 000 рублей или 25% положенной суммы платежей за 3 года.
Особо крупные задолженности в этой ситуации достигают размера недоимки свыше 15 000 000 или 50% выплат за указанный выше период. Здесь, как и в случае с физическими лицами, первичное нарушение законодательства с полной уплатой недостающей суммы до суда становится поводом для избегания наказания.
Состав преступления
Поговорим о нюансах квалификации факта уклонения от уплаты налогов физическими лицами и предприятиями в уголовном аспекте права.
Фиксация просрочки сбора работниками фискальной службы не считается причиной для возбуждения уголовного дела.
В подобных обстоятельствах наказание за неуплату налогов физических лиц и компаний вероятно лишь при доказанной вине должника.
Причем субъективной стороной таких дел считается умышленная «экономия» на бюджетных платежах.
Если не установлен мотив преступления, виновность предпринимателя доказать практически невозможно.
Кроме того, обвиняемый гражданин не обязан представлять суду доказательства собственной правоты. В этом случае проблема представления свидетельств нарушений ложится на представителя стороны обвинения.
Уголовная статья за неуплату налогов не применяется, если сроки исковой давности взыскания на момент подачи соответствующего требования истекли.
Поводом для инициации уголовного разбирательства становится нанесение недобросовестным плательщиком государственных сборов ущерба обществу. Соответственно, для возбуждения таких дел требуются серьезные основания и периодические просрочки выплат. Что касается выявления преступлений, тут подобная обязанность возлагается на сотрудников фискальной службы.
Работники НС обнаруживают недостачу при текущей сверке документации, поданной налогоплательщиком. Кроме того, для установки фактов умышленного уклонения практикуются выездные проверки фискалами на месте ведения бизнеса. Оба способа уместно документально фиксировать, чтобы собрать нужную доказательную базу для вероятного судебного заседания.
Степень ответа виновника
Приступим к обсуждению вопроса, что грозит за неуплату налогов недобросовестным налогоплательщикам. В подобных обстоятельствах законодательство разграничивает вину физических и юридических лиц. В первом случае практикуются более мягкие наказания. Однако здесь играет роль степень причинения ущерба и злостность преступления.
Что касается подсчетов понесенного государством урона, при формировании окончательной суммы требований суммируются накопленные недоимки по причитающимся платежам. Тут во внимание берутся сроки давности взыскания и граничный размер минимальных требований кредитора для инициирования уголовного процесса.
Образец заявления о возврате госпошлины удастся увидеть здесь.
Наказания для физических лиц
В таких обстоятельствах практикуется налоговая, уголовная и административная ответственность.
За неуплату налогов граждане и ИП возмещают государству понесенные убытки, доплачивая штраф в размере 5–30% положенной суммы.
Кроме того, здесь практикуется взимание пени, размер которой составляет 1/300 ставки рефинансирования Центробанка на момент выявления нарушений.
Если же речь идет об уголовной ответственности, тут дополнительно работает иная схема. В случае недостачи крупного размера штраф за неуплату налогов физическим лицом достигает 100 000–300 000 рублей.
Эта сумма взимается в пользу государства и не перекрывает санкционных платежей, начисленных фискальной службой.
Альтернативная мера наказания – исправительный труд до года, арест на 6 месяцев либо тюремное заключение.
Внимание! Время лишения свободы в таких ситуациях достигает года и определяется размером ущерба.
Теперь разберемся, какая ответственность за неуплату налогов в особо крупном размере грозит гражданам и ИП. В таких ситуациях санкции ужесточаются. Штраф возрастает до 200 000–500 000 рублей.
Иной вариант взимания финансовой компенсации предполагает конфискацию дохода должника за последние 36 месяцев. Что касается альтернативных мер ограничения, в подобных случаях закон допускает принудительные работы или отбывание срока в тюрьме на протяжении трех лет.
Меры воздействия на предприятия
Перейдем к изучению вопроса, чем чревата неуплата налогов юридическим лицом.
Ответственность по УК при нанесении бюджету крупного ущерба предполагает штраф в 100 000–300 000 рублей или изъятие дохода виновного лица за 1–2 года.
Напомним, в подобных обстоятельствах наказание применяется к конкретным людям, занимающим соответствующие посты на предприятии.
Дополнительным наказанием для таких граждан становится дисквалификация на 3 года с назначением принудительного труда сроком до 2 лет.
Крайней мерой в таких ситуациях считается двухлетнее тюремное заключение и запрет на занимание соответствующей должности 3 года после отбытия назначенного судом наказания.
Важно! Преступный сговор нескольких лиц либо особенно крупная сумма урона ужесточает ответственность обвиняемого гражданина.
В подобных случаях сумма штрафа увеличивается до 200 000–500 000 рублей либо эквивалента заработка виновника преступления за 1–3 года. Иным вариантом наказания тут становятся принудительные работы на 5 лет и вероятность дисквалификации на три года.
Максимальная степень воздействия на неплательщика допускает лишение свободы на время до 6 лет и потерю права занимать определенный пост еще 3 года.
Заключение
Невнимательность при расчете нужной суммы сбора в государственный бюджет не становится поводом для применения к должнику соответствующей статьи Уголовного Кодекса. Однако систематическая неуплата вкупе с полученными доказательствами умышленного уклонения – повод для инициации уголовного разбирательства. По указанным причинам уместно вовремя проверять состояние счетов по таким платежам.
Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:
+7 () 450-39-61
8 () 302-33-28
Это быстро и бесплатно !
Ст. 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией
«Виталий Поляков
адвокат по налоговым
преступлениям»
Статья 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов подлежащих уплате организацией.
Под уклонением от уплаты налогов, совершенным организацией, понимают умышленное, преднамеренное сокрытие налоговой декларации или прочих обязательных для проверки документов, а также внесение в эти документы заведомо ложных сведений. Уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ наступает тогда, когда речь идет о крупном или особо крупном размере. В отличие от ст.198 УК РФ, ответственность организаций, предусмотренная ст. 199 УК РФ имеет более высокую планку для крупных и особо крупных размеров, как и сама ответственность, в случае возбуждения уголовного дела. Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность организаций-налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов. К организациям, о которых говорится в данной статье, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов и страховых взносов, за исключением физических лиц (см. ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Состав налогового преступления по статье 199 УК РФ
Рассмотрим состав налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Итак, объектом рассматриваемой статьи выступают общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (см. ст. 57 Конституции РФ). Объективная сторона преступления – умышленное уклонение от уплаты налогов, которое выражается в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно на законодательном уровне, а также включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Признаки состава преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ аналогичны с составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, существенная разница лишь в предмете преступления. Предметом преступления ст. 199 УК РФ являются налоги и (или) сборы с организаций (юридических лиц).
К субъектам налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, относятся: руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер; иные лица, уполномоченные единоличным исполнительным органом на совершение таких действий от имени организации; лица, фактически выполнявшие обязанности директора или главного бухгалтера. Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, характеризуется умышленной формой вины. При расследовании налоговых преступлений самым затруднительным является доказывание именно субъективной стороны. Ведь для привлечения к уголовной ответственности необходимо доказать, что лицо знало требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, но сознательно нарушило их, и внесенные им искажения сделаны умышленно, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания или толкования законов. Суду, в свою очередь, для правильного установления у виновного лица умысла, необходимо оценивать уровень знания подсудимым налогового законодательства, в том числе опыт ведения им бухгалтерского учета и представления документов налоговой отчетности.
Ответственность по статье 199 УК РФ
По нормам действующего Уголовного кодекса РФ, уклонение от уплаты налогов – это неподача соответствующей декларации или внесение в документ ложной информации. Уклонением от уплаты налогов и сборов законом признаются умышленные действия виновного лица, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет. Ответственность в организации по статье 199 УК РФ несут руководитель (директор) и главный бухгалтер. В обязанности указанных должностных лиц входит составление и подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, а также обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Помимо указанных лиц, к числу так называемых «субъектов» рассматриваемого вида налогового преступления, могут относиться и лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера в определенный период времени (либо в порядке временного замещения).
В Уголовном кодексе РФ тяжесть наказания по статье 199 УК РФ зависит от тяжести совершенного налогового преступления. В случае уклонения от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ) наказание напрямую зависит от той суммы налоговой недоимки, которая будет признана незаконной в течение трех финансовых лет. Существуют две пороговые сумм: 5 млн. рублей и 15 млн. рублей. Так, если сумма неуплаченных налогов за последние три года составит менее 5 млн. рублей, то уголовная ответственность не наступает. Однако это не освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности в виде штрафа. По этой причине налоговые проверки с подобными начислениями практически не проводятся. Если соответствующая сумма составляет от 5 млн. рублей до 15 млн. рублей, то такие действия являются преступлением небольшой тяжести, за которое предусмотрена ответственность в виде лишения свободы сроком до двух лет. Небольшая тяжесть данного вида налогового преступления предусматривает и довольно короткий срок давности – 2 года. Учитывая большую сложность налоговых дел и срок их рассмотрения, зачастую довольно сложно привлечь виновное лицо к уголовной ответственности. К моменту вынесения приговора срок давности, как правило, истекает. Но в таких случаях я рекомендую организациям привлекать к участию и сопровождению налогового адвоката или налогового юриста.
Если организация по неуплате налогов вышла за порог в 15 млн. рублей, налоговое преступление признается тяжким и уголовная ответственность за него может достигать шести лет лишения свободы. В этом случае срок давности привлечения к уголовной ответственности вместо двух лет составляет уже 10 лет. В суде такое дело «прикрыть» практически не представляется возможным. В этом случае защита налогового адвоката должна быть направлена на снижение предъявленной обвиняемому налогоплательщику суммы, чтобы выйти за уголовные пределы. А это тоже результат поверьте. Также важно понимать, что для того, чтобы преступление стало тяжким необязательна сумма доначислений более 15 млн. рублей. Если такое преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору, то для возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ будет достаточно и 5 млн. рублей.
Если органами предварительного следствия будет установлено, что в уклонении от уплаты налогов по предварительному сговору участвовал не только генеральный директор организации, но и главный бухгалтер – в таком случае, указанные лиц могут быть привлечены к солидарной ответственности, то есть и генерального директора и главного бухгалтера привлекут к уголовной ответственности по пункту «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов по предварительному сговору.
Избрание меры пресечения по статье 199 УК РФ
Сам факт возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ, как и по любой другой статье Уголовного кодекса РФ, влечет применения меры пресечения к подозреваемым (обвиняемым) в виде ареста. Уголовный процессуальный кодекс РФ устанавливает прямой запрет на применение меры пресечения в виде заключения под стражу по ст. 199 УК РФ. Исключение составляют случаи, когда обвиняемое лицо не имеет постоянного места жительства на территории РФ, когда невозможно достоверно установить его личность, а также когда обвиняемый нарушил ранее избранную меру пресечения или скрылся от органов предварительного расследования или от суда. Все иные предусмотренные законом меры пресечения, в том числе домашний арест, могут быть избраны органом следствия (либо судом) при осуществлении расследования уголовного дела по ст. 199 УК РФ.
Как избежать преследования по статье 199 УК РФ
Прежде всего, следует обратиться к налоговому юристу или адвокату, которые разработают и профессионально внедрят оптимальную и законную схему оптимизации налогообложения в Вашей организации. Что касается сомнительных операций организации так называемых «прошлых» лет, они также требуют внимания налоговых юристов.
Важно! Просто заплатить налоговую недоимку по требованию налоговиков – не выход. Почему? Так Вы автоматически признаете себя виновными по статье 199 УК РФ. К сожалению, на практике мне часто приходится работать с теми, кто дотянул до последнего, когда уже упущены все возможности не только предотвратить уголовное преследование по статье 199 УК РФ, но даже хоть как-то исправить ситуацию. Если Вы все же нацелены позаботиться о себе уже сегодня, налоговый адвокат поможет Вам в административном порядке обжаловать акт налоговой проверки, так как именно на этапе административного обжалования формируется линия защиты по уголовному делу по ст. 199 УК РФ.
При каком размере неуплаченных налогов может быть возбуждено дело
Крупным размером по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более девятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более четырех миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.
| Крупный размер | более 900 000 руб. при доле неуплаченных налогов более 10 процентов | более 2 700 000 руб. независимо от доли |
| Особо крупный размер | более 4 500 000 руб. при доле неуплаченных налогов более 20 процентов | более 13 500 000 руб. независимо от доли |
При определении размера учитывается только недоимка (налог), пени и штрафы в него не включаются.
Неприведение в приговоре обоснований наличия крупного ущерба ставит под сомнение выводы о виновности лица в уклонении от уплаты налогов (Кассационное определение Верховного Суда РФ от 22.12.2010 N 11-О10-158). Нужно также учесть, что при законодательном изменении градации размера неуплаченных налогов уголовное дело прекращается за отсутствием состава преступления (Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2012 № 11-Д12-2).
Легкомысленно было бы думать, что если сумма недоимки менее 5 млн руб. для организаций и 900 тыс руб. для физических лиц, то ответственности не будет.
Такая ответственность предусмотрена главами 15 и 16 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Так, в соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) наказывается взысканием штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), а если эти действия совершены умышленно, то в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Поскольку уголовная ответственность возможно только при наличии умысла, и не просто умысла, а прямого, то можно сделать вывод, что если размер суммы в результате уклонения от уплаты налогов и сборов для организации будет менее 5 млн руб., для физических лиц – менее 900 тыс руб., то есть основания для применения п. 3 ст. 122 НК РФ по взысканию штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов), если недоимка будет превышать указанные пределы (с учетом процентного соотношения, установленного в примечании 1 к ст. 199 УК РФ), то возможна уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица) и ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации).
Ответственность за уклонение от уплаты налогов
Система налогообложения призвана пополнять государственную казну. Налоги и сборы состоят из обязательных, периодичных или единовременных взносов в бюджет.
В случаях, когда лицо или группа лиц не исполняет обязательства по оплате налогов, наступает ответственность.
Уклонение от уплаты налогов по ст. 198, 199 УК РФ относится к нарушителям, чья задолженность приобрела крупный и особо крупный размер. Рассматривается в ходе судебных разбирательств.
В состав преступления входят длительность уклонения и размер задолженность физического лица или организации перед государством.
Физические лица
Уклоняются от уплаты налогов несколькими способами:
- Не подают декларации о доходах в установленные налоговой службой сроки;
- Скрывают истинный размер дохода;
- Не вносят своевременных платежей, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.
Физическое лицо обвиняется в злом умысле при совершении деяний, характеризующихся как уклонение от уплаты налогов.
Начиная с 16 лет гражданин может преследоваться законом, если уже дееспособен, трудоустроен, но не выплачивает налогов.
Индивидуальные предприниматели также ответственны перед законом за уклонение, для них действуют те же пороги, что и для физических лиц.
Юридические лица
Организации также не подают налоговых деклараций или скрывают истинный размер своего дохода.
Объектом преступных деяний является государство, в бюджет которого не поступали средства от юридического лица.
Для организаций установлены повышенные планки для крупных и особо крупных размеров. Ответственность в случае возбуждения уголовного дела строже.
Как находят уклонистов
Поиском должников занимается налоговая служба. Под пристальное внимание подпадают физические и юридические лица при обстоятельствах:
Сотрудники налоговой службы также обращают внимание на счета физических лиц и организаций. Регулярные, необъяснимые и не облагаемые налогами пополнения приводят к дополнительной проверке субъекта.
Во внимание принимаются достаточно крупные суммы, исчисляемые сотнями тысяч рублей.
Классификация уклонения
С 2017—2018 годах действуют новые поправки в указанных статьях, ужесточающие меры преследования и санкции в отношении уклонистов от уплаты налогов.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица рассматривается в ст. 198 УК РФ. Следующая, 199 ст. УК РФ, посвящена уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организацию (юридических лиц).
Суровость применяемых наказаний зависит от нескольких факторов: как долго лицо или группа лиц уклонялись от налогообложения, были ли эти действия умышленными, каков размер задолженности.
Уклонение от уплаты налогов юридическим лицом имеют отличные признаки от того же деяния со стороны частных граждан:
| Нормативный акт | Ст. 198 УК РФ | Ст. 199 УК РФ |
| Определение крупного размера | 900 тыс. руб. – 2,7 млн руб. | 5 – 15 млн руб. |
| Процент невыплаченных налогов от суммы | 10% | 25% |
| Определение особо крупного размера | 4,5 – 13,5 млн руб. | 15 – 45 млн руб. |
| Процент невыплаченных налогов от суммы | 20% | 50% |
| Состав преступления | Не предоставление декларации о доходах | Не предоставление декларации о доходах организации |
| Предоставление заведомо ложных сведений о доходе | Предоставление заведомо ложных сведений о доходе |
Основной проблемой судебной практики по таким делам становится определение сроков давности. Уклонение в размере до крупного имеет срок давности 2 года, крупные и особо крупные – 10 лет.
Для следствия представляется сложным определить точно дату отсчета сроков исковой давности, в связи с чем для уклонистов появляется шанс уйти безнаказанными.
Ответственность за уклонение по ст. 198 – 199 УК РФ
Чем грозит уклонение уплаты от налогов, также содержится в статьях Уголовного Кодекса.
Частное лицо или организация будут освобождены от уголовной ответственности при нескольких условиях:
- Это первое привлечение к ответственности за неуплату налогов;
- Субъект полностью погасил задолженность по налогам.
В остальных случаях наступает ответственность за уклонение от уплаты налогов:
| Санкция | Ст. 198 УК РФ | Ст. 199 УК РФ |
| Штраф | 200 – 500 тыс. руб., выплаты рассчитываются из размера дохода осужденного, длительность погашения 1,5 – 3 года | |
| Принудительные работы | 3 года | 5 лет |
| Лишение свободы | 3 года | 6 лет |
Борьбой с уклонистами занимаются несколько государственных инстанций в России: налоговая служба, арбитражные суды, Центробанк.
Если налоговая служба выдвигает подозрение в отношении лица или организации в уклонении от налогов, возбуждается уголовное дело.
По результатам расследования проводится судебное разбирательство.
Суд принимает во внимание все доказательства сторон, принимает решение. Во всех доказанных случаях уклонения подсудимого обязывают выплатить образовавшийся долг.
Дополнительно назначается наказание, тяжесть которого определяется на основании размера задолженности и наличия смягчающих/отягчающих обстоятельств.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов по УК РФ
В каждой стране мира неуплата налогов частным лицом, индивидуальным предпринимателем или организацией преследуется государством. Вид и размер санкций за неуплату налогов напрямую зависит от суммы ущерба бюджету страны и вида лица, нарушающего закон. В данной статье будут рассмотрены виды наказаний, предусмотренных за уклонение от уплаты налогов в УК РФ, НК РФ и КоАП, смягчающие и отягчающие обстоятельства, а также срок давности по данному правонарушению.
Какое наказание может постигнуть неплательщика
Если налоговый инспектор выявил факт уклонения от налогов, то к уклонисту применяются санкции. Их действие распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе не являющихся резидентами РФ.
Размер и вид санкций напрямую зависят от двух факторов:
- Кто уклоняется от уплаты налогов. Это может быть частное лицо, индивидуальный предприниматель или какая-либо организация, например, коммерческая, общественная или даже религиозная.
- Размер ущерба, причиненного государству.
Неуплата налогов может быть наказана в соответствии с нормами, предусмотренными уголовным, административным и налоговым кодексами.
НК предусматривает в виде наказания за неуплату налогов штраф:
- 5% от суммы налога, но не меньше тысячи рублей, при отсутствии своевременной подачи декларации.
- 20% от суммы, при условии неверного расчета последнего.
- 40% от суммы, при условии умышленного введения в заблуждение представителей налоговой службы. Если подобное происходит не в первый раз, то размер штрафа увеличивается в 2.5 раза.
КоАП предусмотрены только штрафные санкции за несвоевременную подачу декларации. Сумма штрафа минимальна. Она варьируется в пределах от 300 до 500 рублей.
Уголовная ответственность за неуплату налогов является наиболее суровой. Преступления подобного типа в Уголовном кодексе рассмотрены двумя статьями – 198 и 199. Статья 198 УК РФ гласит о том, что к уголовной ответственности может быть привлечено физическое лицо, уклоняющееся от уплаты налогов.
Согласно данному законодательному акту к частному лицу могут применятся следующие меры наказания:
- штраф суммой до 300 000 рублей или лишение свободы сроком до 1 года, при условии причинения государству убытков в крупном размере;
- штраф до полумиллиона рублей или лишение свободы сроком до 3 лет, если ущерб особо крупный.
Статья 199 УК РФ гласит о наказании для юридических лиц. Также, как и с частными лицами, здесь имеет значение размер ущерба. Сумма штрафов для юридических и физических лиц одинакова. Также должностное лицо, совершившее преступление, может получить реальный срок лишения свободы. Если речь идет о крупном ущербе, то максимально возможный срок лишения свободы 2 года, если особо крупный, то три. Кроме того, налоговые преступления в УК РФ караются запретом на занятие определенной должности в течение нескольких лет.
Говоря о возможных видах наказания для организаций за неуплату налогов, нужно учитывать положения ч 2 ст 199 УК РФ. Там сказано, что лицо, совершившее подобное преступление впервые, освобождается от ответственности, если налоги, а также штрафы и пени будут оплачены без промедления, сразу же после получения оповещения от налогового инспектора.
Ответственность ИП
Индивидуальные предприниматели обязаны сами рассчитывать размеры необходимых выплат в пользу государства. Чаще всего налоговые преступления, в качестве фигурантов в которых выступают ИП, связаны с занижением налоговой базы.
В подобном случае нарушитель может быть оштрафован:
- на сумму от 2 до 5 МРОТ;
- на сумму от 4 до 10 МРОТ, при условии повторного уклонения.
Если ИП уличен в применении мошеннической схемы, то размер назначаемого штрафа может быть равен 20-40% от суммы налога. Если налоговая декларация была заполнена верно, но подана несвоевременно, то ИП также наказывается штрафом:
- если период просрочки меньше полугода, то его размер равен 5% за каждый месяц просрочки;
- если просрочка больше 6 месяцев, то сумма штрафа возрастает до 10% за каждые 30 дней. Так же может быть назначен штраф в сумме 30% от общей суммы долга перед налоговым органом.
ИП может быть привлечен и к уголовной ответственности. Подобное возможно, если размер ущерба от неуплаты налогов больше 200 МРОТ.
Ответственность юридических и физических лиц
Ответственность за неуплату налогов в УК РФ по большей части предусмотрена для юридических лиц. При этом ответственности подвергается не владелец юридического лица, а ответственный сотрудник. Уголовная ответственность возможна, если речь идет о задолженности по налогам в крупном или особо крупном размере.
Физические лица чаще всего подвергаются ответственности в соответствии с нормами административного законодательства.
Применение уголовной ответственности возможно лишь в двух случаях:
- Размер укрытых налогов равен 1,8 миллионам рублям. Карается лишением свободы сроком до 1 года.
- Размер ущерба больше 3 миллионов рублей. Карается отбыванием наказания в колонии общего режима или поселении сроком до 3 лет.
Нужно добавить, что чаще всего первый случай сокрытия доходов карается штрафом. Его размер варьируется в пределах от 300 до 500 тысяч рублей. Разумеется, подобное, суровое наказание возможно в случаях, когда речь идет о крупном или особо крупном ущербе.
Каждый человек независимо от сферы деятельности должен помнить, что налогообложение в России применимо практически к каждому доходу. Таким образом, если имеются сомнения относительно необходимости платить налог, лучше посетить налоговую службу и получить по данному вопросу консультацию. Укрывательство прибыли может привести к серьезным последствиям.
Какие факторы способны оказать влияние на строгость наказания
Как и любое другое противоправное действие, уклонение от уплаты налогов имеет отягчающие и смягчающие обстоятельства, от которых напрямую зависит размер наказания.
К числу отягощающих обстоятельств следует отнести:
- Умышленное укрывательство доходов и как следствие уклонение от уплаты налогов. Наличие данного обстоятельства требуется доказать. Чтобы суд учел данный квалификационный признак нужно доказать, что лицо знало о необходимости уплаты налогов и имело возможность для выполнения подобных действий.
- Сознательное уклонение с применением мошеннических схем. В этом случае речь идет конкретно о занижении реальной прибыли частного или юридического лица, а также ИП.
- Рецидив, то есть повторное совершение подобного противоправного действия.
В качестве смягчающих обстоятельств могут выступать следующие обстоятельства:
- наличие тяжелого состояния здоровья, исключающего трудоспособность;
- прохождение фигурантом уголовного дела в качестве потерпевшего (речь идет о случаях причинения вреда здоровью, похищении и насильственном удержании);
- получение ущерба в результате действия обстоятельств непредвиденной силы.
Наличие смягчающих обстоятельств налогоплательщику или его законному представителю придется доказывать самостоятельно. В случае успеха суд может освободить гражданина от налоговых выплат на определенный период времени.
Сроки давности по налоговым преступлениям
Согласно действующему в нашей стране законодательству, сроки давности устанавливаются к каждому преступлению, в том числе и налоговому. Если срок давности истек, то человека не удастся привлечь к ответственности.
Для налоговых преступлений срок давности равен 3 годам. Начало исчисления срока датируется крайней датой, когда гражданин должен был заплатить налог, то есть 15 июля текущего или следующего года. Если ущерб государству нанесен в особо крупных размерах, то срок давности по налоговому преступлению увеличивается до 6 лет.
Нужно учитывать, что инспектор имеет полномочия, позволяющие приостановить исчисление срока давности. Для этого он должен издать акт, форма которого утверждена законодательно. После того как издан акт, исчисление срока останавливается на период проведения различных проверок.
После вступления данного документа в законную силу возможно два варианта развития событий:
- в первом случае инспектор самостоятельно пытается добиться уплаты налога, штрафов и пени;
- во втором, если инспектору не удалось убедить должника, то дело направляется в суд (судья в 99,9% случаев принимает сторону инспектора).
Если речь идет об уклонении сразу от нескольких выплат в казну государства, то исчисление срока давности начинается с самой поздней даты. И срок давности максимально увеличивается.
Загрузка...